作業(yè)成本制度及在銀行管理中的應(yīng)用論文
面對日益激烈的市場競爭,國內(nèi)銀行業(yè)越來越認識到分產(chǎn)品、分客戶核算成本,衡量損益對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義。然而,現(xiàn)行的成本制度卻難以為分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析和市場定位提供更為精確的成本信息和決策依據(jù)。本文著重介紹能夠提供這種信息的作業(yè)成本制度,并對其在銀行經(jīng)營管理中的作用進行探討。
一、作業(yè)成本制度簡述
作業(yè)成本制度(Activity-based Costing,簡稱ABC),即基于業(yè)務(wù)活動的成本制度。其基本思想在于:企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過業(yè)務(wù)活動獲得的,而業(yè)務(wù)活動引起資源耗費,因此,按照業(yè)務(wù)活動分配資源能夠得到更為準確的成本資料,為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。
作業(yè)成本制度是西方目前最先進、采用面擴展最快的成本制度,自20世紀80年代后期產(chǎn)生后,目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中,采用面已超過60%.
相對傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本制度主要進行了以下兩個方面變革:1.縮小制造費用的分配范圍,由全廠或全車間改為向若干“業(yè)務(wù)活動”(Activity)分配成本;2.增加分配標準,由單一標準改為多標準分配,即按照引起制造費用發(fā)生的多種成本推動因素(Cost Driver)進行分配。經(jīng)過上述變革,企業(yè)的成本歸集模式發(fā)生了巨大變化,由原來按照不同層次的賬戶或組織單位歸集成本進一步細化到各個業(yè)務(wù)活動,進而歸集到產(chǎn)品、客戶等成本對象,從而解決了分產(chǎn)品、分客戶核算的可行性和科學(xué)性問題。某部門按照傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的成本歸集形式分別表現(xiàn)為:
可見,在作業(yè)成本制度下,部門的全部成本按照引起資源耗費的原因分配到了各項業(yè)務(wù)活動,從而為下一步的分產(chǎn)品、分客戶核算提供了基礎(chǔ)資料。
為了更好地理解作業(yè)成本制度,需要明確以下幾個基本概念:
1.業(yè)務(wù)活動:即作業(yè)單位。金融機構(gòu)可被視為一系列業(yè)務(wù)活動的集合體,如發(fā)放一筆貸款需要受理貸款申請、審查資信情況、貸款定價、準備并寄送貸款相關(guān)文件等業(yè)務(wù)活動。
2.業(yè)務(wù)流程:為實現(xiàn)某個特定目標而聯(lián)系在一起的一系列業(yè)務(wù)活動。
3.成本對象:是成本分配的終點,可以是產(chǎn)品、客戶、客戶群、部門或分支機構(gòu)等。分配依據(jù)是成本對象消耗的業(yè)務(wù)活動的成本。
4.成本推動因素:指資源消耗量與業(yè)務(wù)活動間的關(guān)系(資源成本推動因素)、業(yè)務(wù)活動成本和成本對象間的關(guān)系(業(yè)務(wù)活動成本推動因素)。分別將資源分配到業(yè)務(wù)活動、將業(yè)務(wù)活動成本分配到成本對象。
在此基礎(chǔ)上,作業(yè)成本法的基本流程可以總結(jié)為:1.確定作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財務(wù)信息;3.確定業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動和成本對象;4.確定成本推動因素;5.將成本分配到業(yè)務(wù)活動;6.將業(yè)務(wù)活動成本分配到成本對象(產(chǎn)品、客戶、客戶群等)。
二、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用
需要特別說明的是,盡管作業(yè)成本制度產(chǎn)生的目的是提高成本核算信息的準確性,但它并不僅僅局限于成本計算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對于成本分析和成本控制,以及產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)等的市場定位決策均能發(fā)揮重要的作用。
除了對歷史成本進行分析和控制,作業(yè)成本制度還可以擴展到預(yù)算過程,以在規(guī)劃階段就把資源和成本推動因素聯(lián)系起來,這種基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算(Activity-based Budgeting,簡稱ABB)就稱為作業(yè)預(yù)算。其基本模式是:根據(jù)戰(zhàn)略目標確定需要完成的業(yè)務(wù)活動量,再根據(jù)業(yè)務(wù)活動可能的資源消耗得到成本預(yù)算。由于作業(yè)預(yù)算以推動成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ),因此確保了預(yù)算支出發(fā)生的合理性。通過作業(yè)預(yù)算的建立,業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營目標可以直接與銀行的整體目標聯(lián)系起來,部門經(jīng)理能夠?qū)Ρ静块T的成本負責(zé)。
三、作業(yè)成本制度在銀行管理中的`應(yīng)用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個信貸部門作業(yè)預(yù)算的簡單例子,以業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)確定該部門的本年預(yù)算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、設(shè)備費用、電話費用、長話費用、辦公用品等。
假設(shè)該部門本年業(yè)務(wù)目標是發(fā)放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門需要進行的業(yè)務(wù)活動包括:回答電話詢問棗信貸員;受理貸款申請棗信貸員或經(jīng)理;評估貸款申請棗每個信貸員和經(jīng)理;發(fā)放貸款棗經(jīng)理;本部門管理工作棗經(jīng)理;對其他部門提供的服務(wù)棗經(jīng)理。
(一)建立各業(yè)務(wù)活動的薪酬預(yù)算
本部門人員構(gòu)成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問”的預(yù)算
預(yù)計信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話咨詢,每次電話咨詢平均占用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用于處理電話咨詢的時間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時)。信貸員每小時工資的計算為:
總工作時間:
2088小時[261天(365天-52周×2天)×8小時/天]
+96小時(加班)
-80小時(休假)
-80小時(公共假日)
-24小時(病休)
預(yù)計每年每人工作2000小時
則每小時工資:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答電話詢問”的薪酬總預(yù)算:
20元/小時×750小時=15000元
2.“受理貸款申請”的預(yù)算
根據(jù)歷史資料,貸款申請轉(zhuǎn)化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請平均需要2小時,則“受理貸款申請”共需工時:
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時
“受理貸款申請”活動的薪酬總預(yù)算:2200小時×20元/小時=44000元
3.“評估貸款申請”的預(yù)算
假設(shè)評估每筆貸款花費每個信貸員和部門經(jīng)理的時間為:住房抵押貸款0.893小時,汽車貸款0.463小時。則“評估貸款申請”的工作量情況(小時)為:(表略)
薪酬預(yù)算情況:
4.“發(fā)放貸款”活動的預(yù)算
假設(shè)為發(fā)放每筆貸款需要花費的時間約為30分鐘,則1000筆貸款發(fā)放占用工時:1000×30/60=500(小時)。薪酬預(yù)算情況為:
假設(shè)全部業(yè)務(wù)活動需要的工作時間已計算完畢(包括部門經(jīng)理為管理本部門工
作和向其他部門提供服務(wù)各需要200小時),則檢查部門工作量預(yù)算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預(yù)計工作時間多工作450個小時,而經(jīng)理則差350個小時不足全年預(yù)計工作時間。鑒于這種情況,部門經(jīng)過協(xié)商后,將信貸員負責(zé)的部分“受理貸款申請”工作(450小時)轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為:
根據(jù)工作量變化相應(yīng)調(diào)整薪酬預(yù)算:
這里需要說明的是,由于預(yù)計工作時間由2000小時增加到2100小時,經(jīng)理的每小時工資水平由原來的25元降低到23.81元。
(二)其他費用的預(yù)算
1.租金
假設(shè)部門全年租金總預(yù)算:400元/平米×30平米=12000元;經(jīng)理與信貸員辦公面積相同,每人分擔(dān)4000元;按預(yù)算工時分攤租金。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時=2元/小時
經(jīng)理:4000元/2100小時=1.905元/小時
租金預(yù)算情況為:
2.設(shè)備費用(租金、折舊或使用費)
假設(shè)部門本年設(shè)備費用總預(yù)算30000元;設(shè)備不分新舊,類型平均分配到經(jīng)理和信貸員,每人分擔(dān)10000元;按預(yù)算工時分攤租金。分配率為:
信貸員:10000元/2000小時=5元/小時
經(jīng)理:10000元/2100小時=4.76元/小時
則設(shè)備費用預(yù)算如下:
3.辦公用品(公雜費等)預(yù)算
假設(shè)只有“受理貸款申請”活動需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請的耗費為1元,則辦公用品預(yù)算為:
4.電話費用預(yù)算
? 假定本部門每人全年電話費(包括設(shè)備、線路、話費等)預(yù)算為600元,按工作時間分攤,則分配率為:
信貸員:600元/2000小時=0.3元/小時
經(jīng)理:600元/2100小時=0.286元/小時
電話費用預(yù)算情況為:
5.長話費預(yù)算
假設(shè)長話費主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門工作”兩項業(yè)務(wù)活動,預(yù)計通話次數(shù)分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長話費預(yù)算情況為:
(三)作業(yè)預(yù)算匯總
現(xiàn)在,匯總前面各項業(yè)務(wù)活動的預(yù)算即可得到本部門的全年成本預(yù)算情況:
為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,還需要進行第二步分配(以信貸員工時為分配標準):
(四)作業(yè)單位成本
根據(jù)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)出的衡量方式,可以計算出業(yè)務(wù)活動的單位成本:
部門預(yù)算中8553元成本未進入本部門業(yè)務(wù)活動成本,而是納入接受服務(wù)部門的成本。同樣道理,如果其他部門發(fā)生了應(yīng)由本部門承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動,則這部分業(yè)務(wù)活動的成本也應(yīng)納入本部門的成本分配。
(五)產(chǎn)品成本的計算
得到業(yè)務(wù)活動單位成本后,即可按照業(yè)務(wù)活動發(fā)生的原因?qū)I(yè)務(wù)活動成本歸集到相應(yīng)產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本:
1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計算可以看出,雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務(wù)流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”兩項業(yè)務(wù)活動上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平,有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實成本的問題。
按照同樣的計算方法,業(yè)務(wù)活動成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標市場、部門或分支機構(gòu)、經(jīng)營區(qū)域等等,從而得出不同的成本對象的成本,實現(xiàn)不同的分析目的,并可根據(jù)預(yù)計的收入情況對盈利能力進行預(yù)測和分析,必要時對戰(zhàn)略目標進行重新調(diào)整和規(guī)劃。
四、小結(jié)
綜上所述,作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度對于銀行持續(xù)改進業(yè)務(wù)流程、成本結(jié)構(gòu),有效支持產(chǎn)品定價、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標和市場狀況安排業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動,提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨到的作用,可促使銀行改善經(jīng)營和管理,提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實施作業(yè)成本制度的原因。
由于開發(fā)作業(yè)成本制度的復(fù)雜性以及實施作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度等必須具備的條件的限制(從開始實施到成熟的時間耗費、先進的信息系統(tǒng)、與財務(wù)系統(tǒng)集成一個系統(tǒng)同時提供內(nèi)外部信息、高層領(lǐng)導(dǎo)重視等等),目前在國內(nèi)銀行實施作業(yè)成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿(mào)組織后市場競爭的加劇以及國內(nèi)銀行自身實力的增強,作業(yè)成本制度為國內(nèi)銀行提供準確成本信息和決策依據(jù)的時間也許并不遙遠。
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