酒店管理中內部控制策略分析緒論論文
第一章 緒論
1.1、研究的背景。
近來，我國內地酒店行業競爭愈發激烈，星級酒店普遍處于虧損狀態。根據國家旅游局的相關數據，國內酒店行業仍以中小型酒店為主，又因為酒店作為典型的全天候服務類企業，相較于其他行業的企業不同，內部控制有其特殊性，要想在競爭中取勝，重在管控，特別是內部控制。我國酒店業已從高利潤時代步入微利時代，在運營中不斷暴露出資產流失、采購浪費、會計數據失真等問題，需要酒店管理方重新審視內部控制系統，查漏補缺，突破發展瓶頸。酒店行業利潤低，短期內很難有所改觀，且行業具有一定的特殊性，專業性強，故酒店企業實施內部控制需要視每個酒店的自身條件，從實際出發，同時必須注意控制手段的執行，脫離了執行，內部控制體系無異于剎車失靈。本文謹以中小體量的四星級國營精品酒店B酒店為案例，分析該酒店在內部控制方面存在的各類問題，并從該企業實際出發，提出有針對性的改進建議，意在對推動國內酒店行業內部控制制度可持續發展展開可行性與落地性的探究。
1.2、 研究的意義。
論文的意義在于對比酒店行業與其他行業在內控體系上的異同，聯系結合國際品牌酒店的先進做法，展開對酒店內部控制的研究，關注理論的適用性，對酒店業內人士有一定的借鑒價值。下文對案例酒店內部控制進行分析研究，也是對目前研究成果的有力補充。我國專家學者對國內酒店內部控制的研究也是與時俱進的，本文亦緊密聯系酒店行業發展實際，本著完善酒店企業內部控制系統，增強綜合競爭實力的初衷，剖析案例酒店在內部控制方面的優點與不足，以小見大，提出相應的改進措施與建議，希望能對中國的酒店業在內部控制的建立和完善方面起到借鑒意義。
本文基于內部控制的理論，從內部控制的定義和目標開始研究，以案例酒店B酒店作為研究對象，深入酒店一線部門，對重點內部控制環節展開分析，包括現金控制、應收賬款、應付賬款、采購與收貨、工資、存貨、固定資產、有價證券等。基于上述研究，筆者以飯店從業人員的身份，反思案例酒店內部控制的執行與檢查，得出對于中小型精品酒店，內部控制重在執行，在與競爭對手的執行力相近的情況下，比拼的就是內部控制程序是否落地，是否從實際出發。
從實務上，本文關于內部控制的研究正是基于國內中小型精品飯店的原型。同案例酒店B酒店一樣，那些客房總數在兩百間上下的中小型酒店既不能盲目效仿客房總數在一千間以上的超大型酒店內部控制制度，也不能走另一個極端，效仿僅有幾人編制的小型飯店的內部控制程序。希望本文的觀點能對中國酒店未來發展的新星--中小型精品酒店的運營者提供參考與借鑒。
全文從酒店企業生產經營的實際出發，理論與實踐結合，鎖定酒店內部控制的各個環節及關鍵控制點，發現疏漏，圍堵漏洞，舉一反三，具有一定的可操作性。
1.3、 研究的思路和主要內容。
本文的寫作思路是先在酒店日常的運營主線中發現內部控制的優勢與劣勢，然后透過現象看本質，指出問題，最后是提出解決問題的方案。全文共分為七章，以國營四星級精品型酒店B酒店作為內部控制分析的實例。
第一章是緒論，交待了本文的選題意義與研究背景，闡明研究方法與研究思路，并對國內外相關文獻資料進行梳理。
第二章是內部控制概述，在第一章交代的研究背景及對國內外文獻分析的基礎上，引出內部控制的概念、框架、構建與評價。
第三章主要介紹國內酒店行業近況，從酒店內部控制系統的鮮明特性出發，結合酒店行業的業務特點，指出國內酒店實施內部控制的重點。
第四章首先介紹案例酒店B酒店的基本情況及組織架構，然后通過對該酒店的財務狀況及經營成果分析，結合其內部控制現狀，識別該國有四星級精品酒店在內部控制方面存在的`問題及優缺點，指出問題所在。
第五章系建立在第四章對案例酒店B酒店內部控制存在的具體問題的基礎之上，剖析主要矛盾，對該酒店內部控制存在的缺陷及成因展開分析。
第六章針對案例酒店內部控制存在缺陷的現狀，從控制環境、控制體系、關鍵控制點等幾個方面給出具體的改進措施。
第七章則對前述章節進行梳理、歸納，最后給出的文章的結論，并提出展望。
1.4、 國內外文獻回顧。
隨著旅游業的大熱，融合了內部控制理論與酒店管理等領域的研究開始活躍起來。內部控制作為一種監督機制，已經成為現代企業管理的重要工作內容之一，完善的企業內部控制是防范和化解企業經營風險的關鍵，因而圍繞內部控制的研究也開始日漸廣泛而深入。
1.4.1、國外研究文獻回顧。
國外研究內部控制的文獻充分肯定了內部控制在酒店運營管理中對降低成本，提升管理效率，防范風險等方面的作用，多位學者均有提到酒店制定內部控制規章應多從實際出發，做到內部控制制度與酒店的組織結構匹配，提升控制的針對性，更好地應對激烈的競爭。
Suwana M A J, Djamhuri A.（2013）《A Case Study in Sahid Montana DuaHotel》對酒店的收入循環進行研究，發現酒店的收入來源渠道范圍較大，需要會計控制體系定期對收入進行控制監督。作者通過觀察訪談和對文件數據的研究，認為酒店企業應該保持內部控制制度與企業的組織結構相匹配，從而使酒店整體的內部控制制度更加有針對性。
Tijana R, Nikica R.（2014）《APPLICATION OF INFORMATION SYSTEMSAND INTERNAL CONTROL IN HOTEL, BUSINESS》對信息系統和內部控制在酒店業務流程中的協同作用作研究，認為考慮到酒店業務的復雜性，在業務流程的所有階段若沒有運用信息系統與內部控制結合，將不利于酒店企業成功決策，解決信息流、控制成本、控制服務質量等問題。
Radovic N, Stanisic M.（2013）《THE IMPORTANCE OF INTERNALCONTROL IN PROVIDING QUALITY IN HOTEL BUSINESS》以塞爾維亞飯店作為研究對象，發現內部控制對那些現有業務流程存在舞弊、欺詐、濫用、損害風險的酒店組織中很重要。作者同時強調必須考慮酒店作為服務業的特點、業務流程以及人的因素的作用，因為酒店高水平的控制與管理勢必會對服務質量起到積極的作用，并體現在酒店運營的方方面面，即內部控制在飯店業務質量管理中擁有重要地位。
Changsu J, Mustapha M, Mahdzar M, et al.（2015）《An assessment of internalcontrols in budget hotels in Malaysia》運用調查問卷研究法，對馬來西亞的一家經濟型酒店研究，證明酒店的內部控制實踐確對其績效有影響。其中 COSO 概述中內部控制組件的控制環境、風險評估和信息溝通與酒店績效顯著相關，證明內部控制在酒店日常經營中起到重要的作用。
Wang J, Hooper K, Sinclair R.（2013）《The productive and symbolic functionsof internal control in the Chinese hotel industry》結合其在中國許多酒店的工作經驗，研究用于衡量員工績效的生產性和象征性功能的控制，認為酒店內部控制離不開理性的標準與感性的執行，酒店內部控制環境要求員工高效、紀律嚴明。
1.4.2、 國內研究文獻回顧。
本文主要研究本土酒店的內部控制，筆者在查找資料過程中發現目前國內對于酒店行業內部控制的研究相對較少。在中國知網包含的期刊庫中，按照檢索條件，對主題、片名或關鍵詞中包含酒店和內部控制等關鍵詞的相關文獻進行檢索，結果發現有251篇文獻，除去檢索時的誤差，核心期刊庫一共有173篇酒店內部控制的相關文獻，起始于2000年，其中核心期刊收錄只有14篇，并且其中有4篇被收錄進CSSCI.可以看出酒店內部控制研究方向比較冷門，與當前熱度較高的新金融、互聯網企業內部控制研究形成鮮明對比，原因主要有兩點：其一，西方酒店管理理論已比較成熟，隨著國內酒店管理企業與國際酒店集團在管理上差距的縮小，當前爆發出的內部控制一類的管理問題將呈下降趨勢，研究的空間有限。其二，國內酒店的運營與管理比較循規蹈矩，體現在內部控制創新后勁不足。不過，在中國酒店業迅速發展的轉型升級期，很多酒店運營管理者堅定地鎖定能給酒店企業帶來直接效益與競爭優勢的內部控制領域，學術界亦有大量學者深入研究國內現階段酒店內部控制，并取得一定的研究成果。
（1）對內部控制的研究。
吳水澎、陳漢文（2000）《企業內部控制理論的發展與啟示》以內部控制的理論為起點展開研究，圍繞《內部控制--整合框架》中要求企業建立、實施內部控制的五個構成要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，從理論層面探討不同類別的企業該如何更好地建立內部控制框架。
楊有紅、閻達五（2001）《內部控制框架的構建》通過一系列的研究論證得出企業內部控制的核心是會計控制，離不開會計信息的真實有效，提出企業在提升會計基礎能力建設方面應抓住主要矛盾，加強預算管理，突出審計地位，完善內部控制框架結構，從制度上保證企業內部控制，特別是會計控制規范運行。
楊雄勝（2005）《內部控制理論研究新視野》首先肯定了管理控制在公司治理方面的重要性，進而提出企業發展內部控制的充分必要條件是管理控制，其可以理清內部控制與公司治理的關系，有效加強公司內部控制條款的落地性與實踐性。
陳志斌、何忠蓮（2007）《內部控制執行機制分析框架構建》主要從企業內部控制的建設與實施層面展開研究，認為內部控制工作的成敗與企業內部明晰的職責分工、監管程度、文化建設息息相關。
（2）對酒店內部控制的研究。
我國酒店的內部控制工作為提升酒店管理水平，規范業務運行，提高監管效能作出了積極貢獻，但仍存在管理職能重復，思路不清，監管不嚴，外行監督內行等諸多問題，使防控風險的有效性大打折扣。因此，研究國內外酒店內部控制相關問題，有助于探索建立優化酒店內控機制的原則和思路，解決酒店內控工作中存在的實際問題。
針對酒店內部控制的關鍵控制點，馮高飛（2010）《中小酒店內部會計控制探析》對酒店內部控制的流程與薄弱環節進行分析研究，直面中小型酒店在運營過程中內部控制的關鍵控制點存在的問題，給出建設性解決方案；曾勇（2012）《試論企業實施內部控制的應對策略》以酒店的會計控制作為研究方向，指出案例酒店在銷售收付款、采購、成本控制等方面存在的缺陷，分析缺陷的成因，并給出解決方案；黃麗萍（2006）《我國酒店財會內部控制存在的問題及對策》依然偏重研究酒店內部控制中的會計控制，提出國內酒店的會計控制仍有諸多環節亟待提升，包括但不限于預算，應收賬款，應付賬款，采購等；王小芳（2009）《酒店財務內部控制存在的問題及對策》從當前酒店管理者比較重視的餐飲采購及酒店綜合成本費用控制的角度切入，結合實際案例研究酒店的會計控制。
（3）對酒店內部控制現狀的原因及對策的研究。
張群（2011）《我國酒店企業內部控制存在的主要問題及對策》指出我國的大中型酒店企業普遍在內部控制的審計與環境控制方面存在不足。
胡志壘（2011）《淺談我國酒店內部控制》更多地關注企業文化建設在內部控制體系當中的重要性，在管理層意識塑造等方面提出了建設性意見。
張佩雅（2011）《酒店會計內部控制策略分析》通過分析酒店在財務會計控制方面的薄弱環節，認為酒店財務會計控制意識薄弱，一線會計數據失真，內控體系執行力較弱，反映出酒店會計內部控制的系統性較差，有待建立完善的監督機制，并加強內控執行人員的綜合素質。
李濤（2009）《試論酒店內部控制體系的建立與完善》認為在市場經濟條件下，酒店的內部控制對于企業可持續發展有重要作用。他指出當前針對內部控制理論的研究多偏重于制造行業與生產行業，酒店管理屬于實踐科學，其業務環節較多，控制難度較大，內部控制制度設計需要考慮到行業的特殊性“對癥下藥”,并結合2008年頒布的《企業內部控制基本規范》，對酒店預算控制系統，銷售和應收賬款控制系統，采購與應付賬款控制系統，成本費用控制系統，投融資控制系統，貨幣資金控制系統等六大關鍵點的內部控制進行整改。
黃文麗（2008）《酒店內部控制淺析》在研究中首先介紹了內部控制的定義，以及酒店內部控制工作的內涵與必要性。然后作者指出當前中國酒店進入微利時代，合理的內部控制有助于酒店實現做到開源節流，實現成本控制，提升綜合績效。作者對我國酒店業內部控制的現狀進行了分析，認為酒店內部控制應堅持有效性、協調性和整體性的三原則，酒店內部控制應該按照參與人員的層級實施多級管理控制，使內部控制與業務治理有效銜接，發揮作用。
彭利峰（2012）《我國酒店內部控制存在的問題及對策》認為在酒店內部控制當中，財務控制是重中之重，但是目前隨著行業快速發展，理論與實際有著一些偏差，特別是在酒店的預算控制、資金控制、應收賬款控制和成本控制方面，暴露出一些酒店在財務內部控制中存在的問題。作者的觀點是酒店企業須加強對預算、應收賬款、應付賬款等的管理控制，全面提升酒店的財務控制水平。
鄭光耀（2012）《星級酒店內部控制的重點及對策》通過分析認為國內一些大型酒店出現虧損的狀況并不全是因為利潤低，有相當大的原因都是因為內部管理不善，造成成本居高不下，甚至部分收入“外流”
作者沒有過多地陳述國內酒店管理控制欠缺的現狀，強調酒店行業的內部控制要從關鍵控制點查漏補缺，譬如收銀環節、采購庫存，甚至是人才戰略。酒店運營管理必須堅持法治，而不是人治。控制的關鍵是酒店的各個重要部門之間都要相互有制約。可以視酒店的具體情況將權力集中在最高管理層，即董事長或總經理，適當的集權有利于內部控制相關規章制度的貫徹與執行。集權不等于忽視管理人員的培養，作者認為酒店在集權制管理和人才同步培養開發雙管齊下的環境中，一定會取得更優的業績。
賀德洪（2012）《現代酒店內部控制環境下的財務治理》首先指出現代酒店集住宿餐飲娛樂購物于一體，營業范圍較廣泛，分支部門較雜，且現金收入多，財產物資分散，非常需要在內部控制環境下進行財務制度。作者同時提到酒店的財務機構的設置與一般的企業有所差別，主要有數個分支部分，包括核算、收銀、成本控制、采購與庫存、信息化管理，使得酒店的財務治理工作滲透到酒店運營的方方面面，也就是酒店財務控制與酒店的經營績效息息相關。
作者根據在酒店日常工作中的實踐經驗，建議酒店管理者要善用職務分離、制衡的手段，對日常經營中的風險進行合理防范，譬如采購、成本控制等風險較大的環節。作者最后總結提到酒店的財務治理應當從關鍵環節入手，包括但不限于酒店餐飲、采購、財務方面的控制。作者認為除了外部良好的內部控制環境，酒店財務人員還必須充分發揮主觀能動性，從國情和企業的現實情況的實際出發，主動適應不斷完善的內部控制理論并運用到豐富的生產經營實踐中去。
1.4.3、文獻評述。
以上是對國內外酒店內部控制相關文獻的梳理，反映出國內外學者對于酒店企業內部控制具有局限性，理論方面的研究依然偏多，從酒店內部控制實務出發的研究相對較少。上述文獻研究亦對本文中的案例酒店 B酒店內部控制問題分析與改進對策的研究具有一定的指導意義。當前國內外學者關于酒店內部控制的觀點主要有酒店良好的內部控制能為企業帶來更大的效益；酒店內部控制中財務控制是重點；酒店內部控制要建立多級控制系統，從運營實際出發，不斷改進。針對上述觀點，我國酒店經營特點、酒店內部控制現狀、案例酒店內部控制優缺點分析、問題剖析與改進方案構成了本文的基礎。
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