審計案例分析論文分享
審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監督活動。以下是小編整理好的審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
摘要:通過對醫院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫院經濟責任審計的啟發及成果利用。
關鍵詞:經濟責任 范圍和重點 成果利用
案例介紹
2011年8月，縣衛生局對下屬某鄉鎮衛生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛生局將此項審計任務交由內部審計監察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。
被審計衛生院為縣衛生局所屬財政差額補助事業單位,設有西醫內科、中西醫結合科等臨床科室。截至2008年10月底醫院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2001年2月至2008年10月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。
一、審前準備
在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：
組織參審人員學習了經濟責任審計有關規定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業務收入匯總表、業務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛生院內部管理制度的建立和執行情況、衛生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。
二、確定審計范圍和重點
我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。
結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即2004―2008年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛生等專項資金管理、農衛站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執行情況等。
審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優點是便于全面掌握和熟悉審計業務、便于加快審計速度。
三、案例分析
(一)查找收支結余是否真實
查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發生一般與醫院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發現鄉鎮衛生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監管部門的注意。其他應付款業務比較零星，一般情況下，在衛生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。
(二)檢查存貨盤點是否制度化
衛生院中的存貨包括藥品、衛生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的`關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發頻繁，在醫院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環節，所以建立規范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環節。內部審計要關注衛生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。
(三)從資金流向中查找缺陷
資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛生局組織的內部審計中曾經發現有個別鄉鎮衛生院支票保管、使用、報帳由院長一人統包，這給衛生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛生局根據有關財務規定及時進行了統一規范。
在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。
(四)關注固定資產的帳務處理
醫院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。由于醫院固定資產規定的核算單位價值較小，在內部審計中發現有的醫院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫院業務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規，這種混淆劃分還會導致醫院資產結構發生變化，使固定資產和存貨之間發生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。
企業固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發現各醫院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業務支出、事業基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。
四、審計成果利用
通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業基金等相關賬目。衛生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。
五、審計過程中的體會
(一)做好審前準備，提高審計效率
提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業務專長的發揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。
(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率
延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。
參考文獻：
[1]李雷.領導干部經濟責任審計結果運用研究[D].財政部.財政科學研究所,2010
[2]衛容.經濟責任審計評價研究[D].山西財經大學2010
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