風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制保障研究論文
摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，提高企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)水平，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，是我國(guó)企業(yè)面臨的新課題。面對(duì)新一輪國(guó)企改革的深入和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，已經(jīng)成為國(guó)企一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。文章從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，深入剖析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因，并提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制模式的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制模式
伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種體制、模式的公司如雨后春筍般出現(xiàn)，但因缺乏有效的內(nèi)部管理，部分企業(yè)出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)，如中海油新加坡事件、巨人集團(tuán)事件、三鹿等，從某種方面來(lái)說(shuō)是內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理不到位造成的。因此強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的重要選擇和出路。
一、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）管理體系存在設(shè)計(jì)缺陷。內(nèi)部控制制度虛而不實(shí)，完全按照內(nèi)部控制理論制定制度，造成內(nèi)部控制制度指導(dǎo)性差。同時(shí)內(nèi)部控制范圍上略顯狹窄，針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化，社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部信息傳遞等方面缺乏內(nèi)部控制要求，造成內(nèi)部控制制度涵蓋的內(nèi)容與成熟的內(nèi)部控制要求不符。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏系統(tǒng)性管理。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作并沒(méi)有全面開(kāi)展，對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，雖也進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的識(shí)別工作體系。特別是企業(yè)在操作業(yè)務(wù)過(guò)程中，涵蓋了部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但并沒(méi)有形成企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別成果。
（三）內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程管理不到位。國(guó)有企業(yè)雖然具有一定的規(guī)章管理制度，但因制度設(shè)計(jì)缺陷及制度條款粗放，執(zhí)行彈性很大，造成公司某項(xiàng)工作開(kāi)展過(guò)程中只重視工作結(jié)果，忽略過(guò)程中帶來(lái)的遺留風(fēng)險(xiǎn)及過(guò)程效率低下、資源浪費(fèi)等問(wèn)題發(fā)生。
（四）審計(jì)部門獨(dú)立性及業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。通常國(guó)企的審計(jì)部實(shí)際隸屬于公司管理層，從而缺乏一定的中立性，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，會(huì)受到管理層影響，從而導(dǎo)致監(jiān)管不利。國(guó)企業(yè)務(wù)未成體系化，重要業(yè)務(wù)集中在集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較弱，且企業(yè)流程，制度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在缺陷，造成審計(jì)工作開(kāi)展的局限性較強(qiáng)，最終無(wú)法形成有效的'審計(jì)結(jié)果。
（五）信息傳遞存在障礙。信息管理職能缺失，造成信息傳遞受阻，橫向縱向的信息溝通都沒(méi)有有效的流轉(zhuǎn)路徑，因受企業(yè)文化及管理方式影響，存在很強(qiáng)的信息壁壘，部門之間缺乏有效溝通，本位主義嚴(yán)重，從而造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因信息不暢而推進(jìn)緩慢。部分信息存在失真，可能造成經(jīng)營(yíng)障礙及決策失誤，存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）缺乏內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的自評(píng)價(jià)體系缺失，沒(méi)有內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)體系，造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)管體系及后評(píng)價(jià)，如企業(yè)并沒(méi)有形成內(nèi)部控制手冊(cè)，且尚未建立內(nèi)部控制矩陣及風(fēng)險(xiǎn)矩陣，企業(yè)無(wú)法根據(jù)內(nèi)部控制手冊(cè)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)匯總，進(jìn)而進(jìn)行自我檢驗(yàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)管理水平得不到有效提高，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力較差。
二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式構(gòu)建
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的互動(dòng)機(jī)理。從某種程度上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的，其出發(fā)點(diǎn)都是保證企業(yè)能夠平穩(wěn)有效的進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，都是為企業(yè)目標(biāo)體系服務(wù)的[1]。風(fēng)險(xiǎn)管理突出了風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程管理的應(yīng)用，內(nèi)部控制突出規(guī)范管理的應(yīng)用[2]。相對(duì)于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素[3]。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制比起來(lái)，在包括的主要內(nèi)容的深度，涉及企業(yè)管理的領(lǐng)域上，都有所擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，是基于內(nèi)部控制衍生出來(lái)的，本身就是建立于原先內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上的，是對(duì)原有內(nèi)部控制框架的延伸。
（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式設(shè)計(jì)。以內(nèi)部控制五要素為構(gòu)建基礎(chǔ)，針對(duì)這五方面，要在目前基礎(chǔ)上予以改善。在體系構(gòu)建過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容融入到五要素當(dāng)中，其中擴(kuò)展內(nèi)部環(huán)境的范圍，加入風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)及功能設(shè)置，此外將內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)統(tǒng)一納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的理念當(dāng)中。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，要突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架在整體內(nèi)部控制中的布置與延伸，內(nèi)部控制環(huán)境中的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣及風(fēng)險(xiǎn)地圖，控制活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，監(jiān)督過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)價(jià)等，都需要有落地操作執(zhí)行機(jī)構(gòu)，新的模式中，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立與職能定位清晰，是風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展的核心所在，目前根據(jù)設(shè)計(jì)，已經(jīng)將該部門的職能進(jìn)行了準(zhǔn)確定位，發(fā)揮其作用，將對(duì)內(nèi)部控制的完善起到至關(guān)重要的影響。要逐漸將企業(yè)的流程管理體系作為重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)，流程清晰，就能保證有良好的工作方向與執(zhí)行監(jiān)督，并可通過(guò)流程體系管理，識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而進(jìn)行有效控制。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)如何處理風(fēng)險(xiǎn)，歸根到底是要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，預(yù)防意識(shí)，企業(yè)只有具備了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能夠在內(nèi)部控制過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，解決風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)還要求管理層及員工提高自身素質(zhì)，能夠具備洞察力與判斷力，才能將企業(yè)打造成為一個(gè)具備風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制保障措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先，進(jìn)行核心業(yè)務(wù)模式優(yōu)化；其次，制度體系查缺補(bǔ)漏；再次，建立風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)；最后，建立評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（二）強(qiáng)化控制活動(dòng)。加強(qiáng)全面預(yù)算工作的全程化管理，是提高內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。在公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，通過(guò)流程管理，來(lái)完善內(nèi)部控制的應(yīng)用；通過(guò)信息化固化流程，來(lái)規(guī)避流程風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能；通過(guò)信息化的操作設(shè)計(jì)，來(lái)降低人為產(chǎn)生的不確定風(fēng)險(xiǎn)。
（三）監(jiān)督與自評(píng)價(jià)。要保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受外在因素或管理層的干涉，確保內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雙重監(jiān)管，審計(jì)監(jiān)察部，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，檢查并加以反饋，提示管理層解決內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以風(fēng)險(xiǎn)矩陣，風(fēng)險(xiǎn)地圖及內(nèi)部控制手冊(cè)為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和外部監(jiān)管等四方面建立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
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