關(guān)于注師會計綜合練習(xí)題
練習(xí)目的：練習(xí)政策變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和所得稅的處理?
廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，廣源公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。廣源公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。
計提的'各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值率為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售40%；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。
廣源公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，廣源公司對樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為零。該辦公樓從廣源公司改制為股份公司起開始使用。
（4）從2003年起，廣源公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出法計價。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，廣源公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。廣源公司于2003年底預(yù)計該新產(chǎn)品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬元。
（5）2002年12月廣源公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期未按成本法計價。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，廣源公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。廣源公司從20×3年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價均為750萬元。
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