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高級會計師考試試題及答案解析
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答題要求：
（1）使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準考證號；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區域內作答，否則按無效答題處理；
（3）計算出現小數的，保留兩位小數；
（4）字跡工整、清楚。
案例分析題一（本題15分）
甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：
（1）關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責；董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。
（2）關于風險評估。受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，并在批準后實施。
（3）關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。
（4）關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。
（5）關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
（6）關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2012年12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以更正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。
要求：
1、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2、根據資料（2），說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優點和缺點。
【分析與解釋】
1、資料（1）存在不當之處。（0.5分）
不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。（1分）
理由：A咨詢公司為B會計師事務所的網絡成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業提供咨詢和審計服務。（1分）
或：A咨詢公司和B會計師事務所具有關聯關系，兩者不可同時分別為同一企業提供咨詢和審計服務。（1分）
資料（3）存在不當之處。（0.5分）
不當之處一：20萬元以上資金支付由總經理審批不當。（0.5分）
理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯簽制度。（0.5分）
或：對于總經理的支付權限也應當設置上限。（0.5分）
不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批的表述不當。（0.5分）
理由：超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具有審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。（0.5分）
不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。（0.5分）
理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。（0.5分）
或：違背了不相容職務相分離的原則。（0.5分）
或：違背了制衡性原則的要求。（0.5分）
資料（4）不存在不當之處。（1分）
資料（5）存在不當之處。（0.5分）
不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。（0.5分）
理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。（1分）
或：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。（1分）
或：違背了制衡性原則的要求。（1分）
資料（6）存在不當之處。（0.5分）
不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的類型的表述不當。（1分）
理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內部控制審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的運行有效性。（1分）
2.財務部門提議采用的是風險規避的應對策略。（1分）
風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。（1分）
風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風險中獲得的收益；②可能影響企業經營績效；③可能帶來新的風險。（1分）
評分說明：以上 ①-③答全得滿分；未答全但答對①-③任意一點，得1分。
案例分析題二（本題10分）
甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股份公司。2012年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業也面臨著嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發展與房地產行業密切相關，公司戰略需進行相應調整。
2013年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：
市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規模，搶占市場，謀求更快發展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達到12%以上，而本公司同期年均銷售增加率僅為4%，仍有市場擴展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。
生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力。考慮到當前宏觀經濟和房地產行業面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內涵式發展道路。
財務部經理：財務部將積極配合公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰略調整要考慮現有財務狀況和財務政策。本公司2012年年末資產總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權益總額為25億元；2012年度銷售總額為40億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率的財務政策。
總經理：公司的發展應穩中求進，既要抓住機遇加快發展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率一般不得高于60%這一行業均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據甲公司2012年度財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續增長率；據此分別判斷市場部經理和生產部經理的建議是否合理，并說明理由。
2.分別指出市場部經理和生產部經理建議的公司戰略類型。
3.在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現的最高銷售增長率。
【分析與解釋】
1.（1）g（內部增長率）＝[（2/50）×（1-50％） ]/[1-（2/50）×（1-50％）]＝2.04％（2分）
（1分）
g（可持續增長率）＝[（2/25）×（1-50％）]/[1-（2/25）×（1-50%）]＝4.17％ （2分）
（1分）
（2）市場部經理的建議不合理。（0.5分）
理由：市場部經理建議的12％增長率太高，遠超出了公司可持續增長率4.17％。（0.5分）
生產部經理的建議不合理。（0.5分）
理由：生產部經理建議維持2012年產銷規模較保守。（0.5分）
2.市場部經理的建議屬于成長型［或：發展型；或：擴展型］戰略。（1.5分）
生產部經理的建議屬于穩定型［或：維持型；或：防御型］戰略。（1.5分）
3.在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，公司可以實現的最高銷售增長率＝
（1分）
案例分析題三(本題10分)
甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。
(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：
總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。
A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。
財務部經理：2013年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化;2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。
采購部經理：若采購業務被批準列入2014年預算，為提高工作效率，采購業務發生時，無論金額大小，經采購部經理簽字后即可支付相關款項。
(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。
2.根據資料(1)，指出A事業部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。
3.根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。
4.根據資料(1)，判斷采購部經理的觀點是否正確，并簡要說明理由。
5.根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。
【分析與解釋】
1.2014年營業收入預算目標值：765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)
2014年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)
2.A事業部最適宜采用目標成本法。(0.5分)
理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。(1分)
3.甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是：零基預算法。(1分)
理由：2014年的預算費用項目及金額與往來不具有可比性。(1分)
4.采購部經理的觀點不正確。(0.5分)
理由：預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。(1分)
或：大額資金支出應實行集體決策或聯簽制度。(1分)
5.甲公司存在的主要問題：
經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業利潤率下降，增收不增利。(1分)
財務狀況方面：資產、負債規模快速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。(1分)
改進建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)
控制資產負債率，防范財務風險。(0.5分)
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