（熱門(mén)）營(yíng)改增論文14篇

　　從小學(xué)、初中、高中到大學(xué)乃至工作，許多人都有過(guò)寫(xiě)論文的經(jīng)歷，對(duì)論文都不陌生吧，論文對(duì)于所有教育工作者，對(duì)于人類(lèi)整體認(rèn)識(shí)的提高有著重要的意義。那么一般論文是怎么寫(xiě)的呢？以下是小編精心整理的營(yíng)改增論文 ，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　營(yíng)改增論文 篇1

　　摘要：“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，隨著營(yíng)改增在我國(guó)部分行業(yè)中以及全國(guó)各地區(qū)的廣泛實(shí)施，20xx年，營(yíng)改增在我國(guó)建筑業(yè)也開(kāi)始實(shí)施，并且對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的影響極大。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃

　　在我國(guó)，營(yíng)改增是一直被熱議的話題，并且有很多學(xué)者對(duì)我國(guó)建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增進(jìn)行研究，建筑企業(yè)3%價(jià)內(nèi)稅，核算改為價(jià)外稅，分為簡(jiǎn)易計(jì)稅3%和一般計(jì)稅11%，項(xiàng)目稅率不同，20xx年5月，我國(guó)進(jìn)行了稅率改革，由原來(lái)的17%和11%下調(diào)為16%和10%，隨著我國(guó)稅率的下降，對(duì)建筑企業(yè)的成本以及利潤(rùn)帶來(lái)極大影響，大多數(shù)人都覺(jué)得在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是社會(huì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。但是，我國(guó)在建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅率如何確定一直是個(gè)問(wèn)題，有種說(shuō)法是繼續(xù)采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達(dá)到我國(guó)稅率改革中明確的減輕稅負(fù)的目的。還有一種說(shuō)法是根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行差別稅率的設(shè)定，當(dāng)然這樣更有利于各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過(guò)兩種計(jì)稅模式來(lái)進(jìn)行計(jì)稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅可以差額扣除，一般計(jì)稅是進(jìn)項(xiàng)抵扣，由于計(jì)稅方式不同，所以對(duì)建筑企業(yè)的成本和利潤(rùn)帶來(lái)的影響非常大。

　　一、我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程及其實(shí)施的意義

　　（一）我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程

　　在20xx年，我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部發(fā)布將營(yíng)改增方案在上海的交通運(yùn)輸業(yè)等部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并且第二年我國(guó)在之前基礎(chǔ)上又增加了十一個(gè)主要城市進(jìn)行試點(diǎn)。到20xx年的下半年，交通運(yùn)輸業(yè)等部分行業(yè)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。到20xx年初，我國(guó)開(kāi)始在鐵路運(yùn)輸以及郵政行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案。對(duì)于建筑業(yè)而言，我國(guó)把建筑業(yè)放在營(yíng)改增實(shí)施工作的最后，是由于在這個(gè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案是非常重要的，但同時(shí)也有相當(dāng)大的難度。在20xx年，我國(guó)在建筑業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增方案。城鄉(xiāng)建設(shè)部曾發(fā)布過(guò)與建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)的通知，其中明確了我國(guó)建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施。對(duì)于我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展，其與營(yíng)業(yè)稅中大部分內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算也相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計(jì)稅模式。

　　（二）我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增方案有何現(xiàn)實(shí)意義

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，營(yíng)改增方案的實(shí)施逐漸成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的變化，實(shí)施營(yíng)改增方案具有充分的現(xiàn)實(shí)意義。營(yíng)改增方案在我國(guó)各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)地區(qū)的全面實(shí)施，在很大程度上減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)稅負(fù)的減輕有極大的幫助。我國(guó)營(yíng)改增方案的全面實(shí)施，有利于各個(gè)企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營(yíng)改增方案的實(shí)行可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的'優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內(nèi)部制度的完善。

　　二、營(yíng)改增方案對(duì)建筑企業(yè)的影響

　　（一）促使建筑企業(yè)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析

　　在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，企業(yè)的收入數(shù)會(huì)相對(duì)減少，因?yàn)槭杖霐?shù)據(jù)不含稅，并且建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)采用一般計(jì)稅模式，即進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析中的利潤(rùn)率等指標(biāo)也相應(yīng)會(huì)發(fā)生很大程度的改變。這些指標(biāo)的改變會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本和利潤(rùn)帶來(lái)非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會(huì)擁有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，從而也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)分析能力有了更高的要求。

　　（二）促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性

　　在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增方案的時(shí)候，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現(xiàn)非法分包和非法轉(zhuǎn)包的違法問(wèn)題，自從在建筑業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增方案，其中的一般計(jì)稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)包和分包中的交易事項(xiàng)被記錄下，這種情況下有利于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辨識(shí)建筑企業(yè)的這些交易事項(xiàng)是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進(jìn)行違法操作，更有助于促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性。營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他非法經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟(jì)利益就能得到有效的保證。

　　（三）防止建筑企業(yè)重復(fù)征稅

　　在營(yíng)改增方案實(shí)施前，建筑企業(yè)通常要對(duì)企業(yè)整個(gè)營(yíng)業(yè)總額進(jìn)行征稅，建筑企業(yè)很多時(shí)候都會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。國(guó)家在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對(duì)企業(yè)增值的那部分進(jìn)行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況，在很大程度上體現(xiàn)了營(yíng)改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。

　　（四）促使建筑企業(yè)管理水平的提高

　　營(yíng)改增方案在建筑企業(yè)實(shí)施后，發(fā)票是否合法對(duì)建筑企業(yè)征繳增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣非常關(guān)鍵，這就對(duì)建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣時(shí)，必須要具有時(shí)效性，這就要求建筑企業(yè)在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。

　　（五）能促進(jìn)資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平

　　建筑業(yè)是資金密集型與勞動(dòng)密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購(gòu)建筑材料以及進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)支付。由于建筑業(yè)整體純利潤(rùn)較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來(lái)進(jìn)行建筑設(shè)施設(shè)備的更換。自從營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對(duì)更多的資金用于建筑設(shè)施設(shè)備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設(shè)施設(shè)備的積極性被充分調(diào)動(dòng)，在很大程度上可以促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。

　　三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作

　　（一）建筑企業(yè)要及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件

　　我國(guó)在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)的預(yù)算和招標(biāo)文件在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中將之前的含稅價(jià)換作了不含稅價(jià)。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售以及設(shè)備租賃時(shí)，其稅率為17%，對(duì)于貨物運(yùn)輸，其增值稅率則為11%，由于項(xiàng)目不同，那么所對(duì)應(yīng)的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達(dá)到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的具體施工情況進(jìn)行仔細(xì)分析，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)進(jìn)行全面總結(jié)，把握好材料采購(gòu)以及設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應(yīng)調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，從而才能在很大程度上掌控進(jìn)項(xiàng)稅額的額度，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

　　（二）建筑企業(yè)必須對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理的選擇

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進(jìn)項(xiàng)稅額排除在外，營(yíng)改增方案在建筑業(yè)的實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人帶來(lái)的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以承攬更多工程項(xiàng)目，那么建筑企業(yè)在營(yíng)改增方案的實(shí)施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理的選擇，才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，一定要以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額規(guī)模以及實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為出發(fā)點(diǎn)，做到切合實(shí)際的合理選擇。

　　（三）建筑企業(yè)必須加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的發(fā)票管理

　　營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購(gòu)以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)時(shí)，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進(jìn)行最后款項(xiàng)結(jié)算時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增方案在我國(guó)建筑業(yè)的實(shí)施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國(guó)家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員或?qū)�業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行細(xì)致培訓(xùn)工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，才能結(jié)合企業(yè)具體情況認(rèn)真籌劃，并且相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)要從完善企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度入手，以扎實(shí)地做好各項(xiàng)管理工作為基礎(chǔ)，用積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，確保建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，20xx

　　[2]葉智勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問(wèn)題的分析和建議[J].財(cái)政監(jiān)督，20xx

　　[3]王利.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].企業(yè)研究，20xx.

　　營(yíng)改增論文 篇2

　　摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨新的起點(diǎn)和突破，房地產(chǎn)行業(yè)與人們生活具有緊密聯(lián)系，其發(fā)展情況直接影響到國(guó)計(jì)民生。20xx年的5月份以來(lái)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推出的營(yíng)改增政策，與此同時(shí)，將房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，徹底改變傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的制度，開(kāi)始進(jìn)行增值稅的繳納工作。本文主要對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)所產(chǎn)生的影響展開(kāi)分析。

　　關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;房地產(chǎn);營(yíng)業(yè)稅;增值稅

　　引言

　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)各方面制度也在逐漸完善，財(cái)政部門(mén)及國(guó)家稅務(wù)總局在20xx年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，屆時(shí)起5月1日全面執(zhí)行營(yíng)改增，逐漸將營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)到房地產(chǎn)、建筑、金融等多個(gè)領(lǐng)域。對(duì)于營(yíng)改增政策的推行，它對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與納稅造成重要的影響。在提高經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了一些問(wèn)題，我們從一般納稅人的角度探討營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)的沖擊和影響。

　　一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

　　(一)營(yíng)改增對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的影響

　　營(yíng)改增政策下，任何企業(yè)所購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅都可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。比如，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)置商業(yè)地產(chǎn)或產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)等需要繳納11%的增值稅，并且可以在相應(yīng)的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行抵扣。這能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)土地資源的投資，活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng)現(xiàn)狀。其次，對(duì)于二手房的銷(xiāo)售，營(yíng)改增政策也做了一些調(diào)整，大大降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房所需要承受的費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于房產(chǎn)證滿兩年以上的住房，免征增值稅，進(jìn)一步促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

　　(二)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的影響

　　在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)造成的影響是非常大的，相比以往的工作來(lái)看，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)票據(jù)的審核力度明顯增強(qiáng)，并對(duì)企業(yè)的納稅制度與會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。同時(shí)，企業(yè)更加重視本單位工作人員與財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算、納稅的意識(shí)，提高他們的綜合素質(zhì)水平，更需要相關(guān)的人員及時(shí)的關(guān)注國(guó)家對(duì)于稅收的新政策等，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要的作用。這一政策的實(shí)施有利于企業(yè)增加納稅的意識(shí)與對(duì)納稅的積極管理，另外還可以團(tuán)結(jié)企業(yè)提高降低稅務(wù)的有效管理目標(biāo)。

　　(三)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

　　營(yíng)改增能夠在很大程度上避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)增收的現(xiàn)象發(fā)生。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，成本主要有土地成本、材料成本及建安成本組成部分，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中材料及建安成本已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)一次稅負(fù)支出，可是在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅額的征收過(guò)程中，在營(yíng)改增制度實(shí)施之前，材料成本及建安成本需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成企業(yè)稅費(fèi)的重復(fù)征收。在營(yíng)改增政策執(zhí)行后，增值稅的征收主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行判斷的，材料成本和建安成本進(jìn)行稅額可以根據(jù)建設(shè)中所產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票金進(jìn)行抵扣。因此，在很大程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

　　(一)重視人才的培養(yǎng)

　　在房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增的影響下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高營(yíng)改增相關(guān)政策的了解，切實(shí)發(fā)揮出營(yíng)改增所具有的經(jīng)濟(jì)效益，讓財(cái)務(wù)人員可以從日常的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算等方面落實(shí)營(yíng)改增政策。可以通過(guò)以下兩方面進(jìn)行落實(shí):第一，重視本單位中財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，共同承擔(dān)稅務(wù)的責(zé)任，還需要企業(yè)加大對(duì)員工的再教育、培訓(xùn)的力度，不斷的規(guī)范企業(yè)的規(guī)章制度。第二，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)對(duì)二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化與區(qū)分，這樣可以使企業(yè)的賬目更加的清晰，有利于增值稅的詳細(xì)區(qū)分于記錄。通過(guò)以上措施，建立完善的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員所具有的效益，提高收入、成本、費(fèi)用的'價(jià)稅分離，并做好相應(yīng)的稅務(wù)核算。

　　(二)重視稅務(wù)籌劃的工作

　　在上面工作的基礎(chǔ)上，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，做好財(cái)務(wù)部門(mén)與企業(yè)管理人員及采購(gòu)銷(xiāo)售人員的溝通，做好稅務(wù)籌劃工作，建立切實(shí)可行的財(cái)稅控制機(jī)制。具體的措施有以下幾方面:首先，在進(jìn)行材料設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程中，選擇信用好、價(jià)格優(yōu)、具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，確保能夠得到完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低材料采購(gòu)成本。其次，建立科學(xué)的進(jìn)度計(jì)劃和成本費(fèi)用制度，在收到增值稅發(fā)票的時(shí)候還要對(duì)時(shí)間進(jìn)行有效的控制，注意申報(bào)出現(xiàn)延期的具體情況，科學(xué)合理的控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　(三)積極應(yīng)對(duì)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展

　　企業(yè)要持可持續(xù)發(fā)展理念，根據(jù)營(yíng)改增的政策特點(diǎn)，改善企業(yè)的管理方式，面對(duì)壓力也充分利用優(yōu)勢(shì)。營(yíng)改增所涉及的是國(guó)家與企業(yè)之間的政策，其目的是降低企業(yè)稅收，減少企業(yè)壓力。但是如果企業(yè)的政策不能與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足要求，就會(huì)造成相反的效果。因此對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)尊重營(yíng)改增政策，并且充分利用，積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)了解市場(chǎng)的變化機(jī)制。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，營(yíng)改增政策廣泛推行后對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)很大影響，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理方面工作難度提高，管理人員及相關(guān)人員應(yīng)該找出正確的方法，積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)稅收管理工作，確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠順利的度過(guò)營(yíng)改增時(shí)期。

　　參考文獻(xiàn):

　　［1］王威威．“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對(duì)策分析［J］．中國(guó)商論，20xx，(36):135－136．

　　［2］鄭琳莉．探討營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及解決對(duì)策［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，20xx，(09):142－143．

　　［3］朱旭丹．淺析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策［J］．全國(guó)商情，20xx，(10):68－69.

　　營(yíng)改增論文 篇3

　　我國(guó)國(guó)務(wù)院自 20xx 年 5 月 1 日起全面推行了“營(yíng)改增”,將建筑業(yè)及其他生活服務(wù)行業(yè)納入了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，由于我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)存庫(kù)量較高，國(guó)家已制定一系列的政策及法律規(guī)定來(lái)解決此類(lèi)問(wèn)題。營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)建筑行業(yè)目前狀況來(lái)說(shuō)是一個(gè)機(jī)遇，但是在對(duì)建筑行業(yè)今后的發(fā)展方面也是一個(gè)挑戰(zhàn)。營(yíng)改增主要是新添加了 11% 和 6% 標(biāo)準(zhǔn)稅率，另外 13% 和 17% 還是按照之間制定的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。

　　一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃影響

　　再營(yíng)改增背景下，我國(guó)建筑行業(yè)的納稅范圍也有了一定程度的擴(kuò)大，適用稅率也從原來(lái)的 3% 變?yōu)榱?11%.如果我國(guó)建筑企業(yè)還要納稅的話，那么建筑行業(yè)就會(huì)大大增加其稅務(wù)成本，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)有所下降，所以，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)建筑業(yè)納稅籌劃方面還是有一定的影響的，比如以下幾點(diǎn)：

　　1. 在建筑企業(yè)工作過(guò)程中會(huì)有源源不斷的材料供應(yīng)，一般都是甲方自備材料的，這種情況下材料的供應(yīng)商是把發(fā)票直接開(kāi)給了甲方，并不是建筑企業(yè)。所以建筑企業(yè)只有材料使用的數(shù)據(jù)，并沒(méi)有材料發(fā)票，也就不能使用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　2. 有一些建筑企業(yè)想要降低材料成本，就從一些私人單位或者規(guī)模小的納稅單位來(lái)購(gòu)買(mǎi)材料，這些單位是無(wú)法提供增值稅發(fā)票的，所以建筑企業(yè)也不能進(jìn)行稅額抵扣。

　　3. 建筑企業(yè)進(jìn)行工程施工的時(shí)候，工作人員占了工程資金預(yù)算中的 20%,其中還包括 20% 的勞務(wù)成本，其費(fèi)用是工程資金預(yù)算最重要的部分。但是營(yíng)改增目前在勞務(wù)企業(yè)中是否實(shí)施還是一個(gè)未知數(shù)，所以這個(gè)部分也不會(huì)得到增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)對(duì)勞動(dòng)資金成本也沒(méi)有辦法進(jìn)行稅額抵扣。

　　4. 在工程完成之后，甲方并不能在一定期限內(nèi)把此項(xiàng)目的金額全部支付給建筑企業(yè)，這也就導(dǎo)致了建筑企業(yè)沒(méi)有辦法及時(shí)向材料供應(yīng)商方面支付資金，那么材料供應(yīng)商也不會(huì)給建筑企業(yè)發(fā)票。所以甲方的資金延后支付為建筑企業(yè)帶來(lái)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。[1]

　　二、營(yíng)改增中存在的問(wèn)題

　　目前我國(guó)建筑行業(yè)算是比較多的，其行業(yè)也比較分散，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑實(shí)施方面只有大型的公司才能夠順利進(jìn)行，而一些小型公司和一些沒(méi)有經(jīng)濟(jì)及技術(shù)實(shí)力的公司往往只能做一些裝飾業(yè)務(wù)或者相關(guān)的分包業(yè)務(wù)。隨著社會(huì)的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展還是比較可觀的，但是在實(shí)施營(yíng)改增時(shí)還存在著一些問(wèn)題。比如：不同納稅主體由于不同的環(huán)境會(huì)采取不同的措施，一些小規(guī)模或者一般的納稅人會(huì)有區(qū)別對(duì)待；在進(jìn)行施工時(shí)提高了合同方面的要求，用人方面也變得越來(lái)越謹(jǐn)慎，由于缺乏抵扣材料也是憑證的合同，所以正常的`稅務(wù)抵扣也遭到了影響，導(dǎo)致納稅成本逐漸增多；在營(yíng)改增之后，其供應(yīng)商所提供的都是一些大面額的稅發(fā)票，所以材料價(jià)格方面也有所提高，因?yàn)榻ㄖ�企業(yè)是不能做外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這也就導(dǎo)致其運(yùn)輸成本沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣。[2]

　　三、營(yíng)改增背景的建筑業(yè)納稅籌劃方案

　　我國(guó)改革“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”中的營(yíng)改增是最基本的，其中11% 是建筑業(yè)的適用稅率，上文有說(shuō)這對(duì)建筑業(yè)是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)挑戰(zhàn)，如果能夠進(jìn)行合理有效的納稅籌劃，建筑企業(yè)就能夠避免企業(yè)二次征稅，優(yōu)化了其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是建筑企業(yè)沒(méi)有使用有效的稅務(wù)籌劃方案，建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)逐漸上升，也就增加了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以要運(yùn)用合理有效的納稅籌劃方案來(lái)減少并解決營(yíng)改增背景下的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

　　1. 提高營(yíng)改增知識(shí)

　　首先建筑企業(yè)應(yīng)該要求其內(nèi)部人員關(guān)注營(yíng)改增對(duì)自身企業(yè)的影響，增強(qiáng)內(nèi)部人員對(duì)營(yíng)改增方面的專業(yè)知識(shí)，有必要對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)。增值稅對(duì)建筑企業(yè)中的綜合能力要求極高，也就使得建筑企業(yè)內(nèi)部的成本收入及管理、材料的采購(gòu)等方面都有了一定程度的變化。所以建筑企業(yè)高層及手下人員都要重視其改革，提高對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知，培養(yǎng)一支全方面發(fā)展的綜合性工作人才，并且可以結(jié)合企業(yè)基本情況制定營(yíng)改增有效的處理方案。

　　2. 提高建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備

　　隨著社會(huì)的發(fā)展，目前建筑企業(yè)也逐漸邁向機(jī)械化，通過(guò)機(jī)械設(shè)備來(lái)代替人工勞動(dòng)，大大降低了勞動(dòng)成本，也降低了建筑企業(yè)在勞務(wù)方面的稅收費(fèi)用。所以對(duì)企業(yè)中的機(jī)械設(shè)備要慎重選擇，并且一定程度的提高建筑企業(yè)中機(jī)械設(shè)備的水平。

　　3. 提高納稅申報(bào)管理機(jī)制

　　建筑企業(yè)一定要將納稅申報(bào)管理好，提高納稅申報(bào)管理機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)提出，在營(yíng)改增背景下，其納稅申報(bào)業(yè)也變得更加詳細(xì)且復(fù)雜，還增添了一系列的制度。所以建筑企業(yè)在納稅申報(bào)的時(shí)候，一定要注意其中發(fā)生變化的事項(xiàng)，盡可能的增加進(jìn)項(xiàng)稅額。并且還要保證建筑企業(yè)中的納稅籌劃與會(huì)計(jì)管理兩者相一致，對(duì)計(jì)算營(yíng)改增稅負(fù)也要進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算處理。[3]

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　通過(guò)以上敘述我們可以了解到營(yíng)改增的全面實(shí)施對(duì)我國(guó)各行各業(yè)都有一定的影響，對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)及管理方面也有著重要的影響。不僅促進(jìn)了建筑行業(yè)能夠有效發(fā)展，還促進(jìn)了建筑業(yè)的分工發(fā)展，同時(shí)也減輕了建筑業(yè)的納稅稅負(fù)。但是由于不同企業(yè)的主體不同，對(duì)材料供應(yīng)及發(fā)票管理方面都對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃有了一定程度的考驗(yàn)，所以營(yíng)改增有好處也有不好的方面，只要建筑行業(yè)能夠正確應(yīng)對(duì)，才能使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所降低，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 吳雪敏 . 基于“營(yíng)改增”背景下建筑行業(yè)納稅籌劃研究 [J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì) ,20xx（6）：73-74.

　　[2] 袁玲 .“營(yíng)改增”背景下的幾點(diǎn)稅收籌劃變化分析 [J]. 吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào) ,20xx,31（1）：92-95.

　　[3] 王子龍 .“營(yíng)改增”背景下建筑業(yè)的納稅籌劃 [J]. 中國(guó)管理信息化 ,20xx,19（17）。

　　營(yíng)改增論文 篇4

　　一、“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅收現(xiàn)狀

　　“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車(chē)輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來(lái)了很大的負(fù)擔(dān)。

　　1.增值稅的稅收現(xiàn)狀

　　企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度劃分為了兩類(lèi)納稅人，即采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類(lèi)納稅人。整體來(lái)看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負(fù)和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負(fù)區(qū)別不大，但對(duì)轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。

　　2.城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

　　城建稅及教育費(fèi)附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數(shù)計(jì)算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門(mén)管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財(cái)政資金來(lái)源。對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費(fèi)附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，城建稅及教育費(fèi)附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。

　　3.所得稅的稅收現(xiàn)狀

　　所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對(duì)象的稅種，稅率高、稅負(fù)重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)科目上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無(wú)法在稅前扣除，無(wú)形當(dāng)中增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬(wàn)元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬(wàn)元。

　　二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

　　1.對(duì)納稅人身份的選擇的影響

　　“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。我國(guó)的企業(yè)性質(zhì)類(lèi)型分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類(lèi)型。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負(fù)上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問(wèn)題，稅負(fù)重于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

　　2.對(duì)企業(yè)投資規(guī)劃的影響

　　增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來(lái)了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運(yùn)輸車(chē)輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開(kāi)始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認(rèn)定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計(jì)扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達(dá)到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的.運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷(xiāo)售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷(xiāo)售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供勞務(wù)，都會(huì)被視同銷(xiāo)售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷(xiāo)售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

　　三、結(jié)論與建議

　　“營(yíng)改增”稅制改革完善了我國(guó)稅收制度的規(guī)范性，給廣大納稅人帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益。然而，稅制改革下的企業(yè)畢竟處于轉(zhuǎn)型階段，各種適應(yīng)性的調(diào)整方案都尚屬于摸索階段，操作不當(dāng)極易對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。因此，廣大“營(yíng)改增”稅制改革下的企業(yè)，一定要注意積極研究相關(guān)財(cái)稅政策，制定配套的轉(zhuǎn)型策略，更好的適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

　　營(yíng)改增論文 篇5

　　【摘要】該文認(rèn)為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，兩者之間的差異對(duì)于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重；）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。

　　【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇

　　一、引言

　　關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權(quán)投資，在我國(guó)又稱私募股權(quán)投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱“VC”)即風(fēng)險(xiǎn)投資的一種投資形式，是各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)私募的形式對(duì)非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購(gòu)或管理層收購(gòu)等方式進(jìn)行投資退出的權(quán)益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的。“營(yíng)改增”以后，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對(duì)PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　二、分析的背景及目的

　　1、背景

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴(kuò)大，PE企業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，“產(chǎn)融結(jié)合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識(shí)，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下，為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)整體的.運(yùn)營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢(shì)，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)外投資時(shí)在稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)方面存在的較大差異，以評(píng)估這些差異對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的影響。

　　2、目的

　　傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費(fèi)的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對(duì)PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對(duì)A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設(shè)備對(duì)外出資轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對(duì)比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對(duì)策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對(duì)策。第六部分結(jié)論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的必要性和可行性。

　　三、理論分析

　　“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現(xiàn)金流就會(huì)產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團(tuán)化運(yùn)作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì)面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在評(píng)估增值額小于應(yīng)繳稅額時(shí)，就會(huì)因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果投資行為和外購(gòu)行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的話就不需要重新評(píng)估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時(shí)也不會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。

　　四、實(shí)例論證

　　X公司是一家專業(yè)的鐵路信號(hào)供應(yīng)商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測(cè)試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門(mén)與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請(qǐng)了實(shí)用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測(cè)算，新公司預(yù)計(jì)兩年內(nèi)可實(shí)現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權(quán)投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術(shù)、專用設(shè)備和貨幣出資。該項(xiàng)專用設(shè)備評(píng)估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊(cè)成立后半年內(nèi)，X公司將該項(xiàng)專用設(shè)備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xxA公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì)產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xx（2）A公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。

　　五、存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　1、存在的問(wèn)題

　　一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì)由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳?yīng)的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，股權(quán)投資業(yè)務(wù)及非固定收益類(lèi)投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據(jù)上述分析因可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而影響甚微；只有固定收益類(lèi)項(xiàng)目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。

　　2、采取的對(duì)策

　　（1）準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值率（轉(zhuǎn)讓價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評(píng)估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評(píng)估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資的話，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現(xiàn)評(píng)估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準(zhǔn)確測(cè)算資產(chǎn)評(píng)估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評(píng)估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，今后我國(guó)金融市場(chǎng)中非固定收益類(lèi)的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)所占的比重會(huì)越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負(fù)將會(huì)明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類(lèi)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)趨勢(shì)、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類(lèi)，也要充分利用增值稅一般納稅人在計(jì)稅、計(jì)價(jià)方面的政策和規(guī)定，以達(dá)到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財(cái)稅政策研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控、財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門(mén)的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應(yīng)手，既可以運(yùn)用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

　　六、結(jié)論

　　經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運(yùn)行，我國(guó)“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負(fù)略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達(dá)到了這次財(cái)稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題，但隨著我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國(guó)家規(guī)范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規(guī)政策的不斷出臺(tái)，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)將會(huì)越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[3]王藹,劉陽(yáng).非貨幣性資產(chǎn)交換中勞務(wù)交換的會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)之友,20xx.

　　營(yíng)改增論文 篇6

　　摘要：我國(guó)自20xx年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)諸多影響，其在成本、利潤(rùn)方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對(duì)此予以高度重視。本文闡述“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

　　1“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

　　1.1“營(yíng)改增”政策的積極影響

　　（1）減稅效益。“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即以交易金額為依據(jù)直接計(jì)算繳納稅金，計(jì)算繳納的稅金直接以交易金額為依據(jù)，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉(zhuǎn)換成不含稅收入再計(jì)算應(yīng)繳增值稅。這種層層疊加的計(jì)稅方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復(fù)征稅、退稅、不能抵扣等現(xiàn)象進(jìn)行了有效控制。（2）市場(chǎng)合理化競(jìng)爭(zhēng)。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規(guī)定稅率進(jìn)行繳稅，計(jì)算方式簡(jiǎn)單。在向增值稅調(diào)整之后，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，將原有松散的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行集約化管理。“營(yíng)改增”帶來(lái)的房地產(chǎn)企業(yè)部門(mén)結(jié)構(gòu)調(diào)整使得一些規(guī)模較小，運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法真正享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規(guī)范化經(jīng)營(yíng)合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場(chǎng)上形成了優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)。

　　1.2“營(yíng)改增”政策的消極影響

　　（1）稅率調(diào)整的影響。在營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營(yíng)改增”之前建造完工，但在“營(yíng)改增”施行之后尚未完全銷(xiāo)售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣、售價(jià)無(wú)法更改等原因面臨嚴(yán)重?fù)p失。（2）行業(yè)規(guī)范性與進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。同樣考慮到“營(yíng)改增”之后的11%稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因?yàn)樯嫌喂��?yīng)商規(guī)模較小，不具有增值稅專項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)票權(quán)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中諸如征地賠償?shù)软?xiàng)目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現(xiàn)象，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的'資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要建造項(xiàng)目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預(yù)售環(huán)節(jié)就需要繳稅。這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，無(wú)法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目實(shí)行的等方面的規(guī)范化調(diào)整，企業(yè)很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)進(jìn)行等現(xiàn)象。（4）“營(yíng)改增”使得稅收負(fù)擔(dān)由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移。由于供應(yīng)商等環(huán)節(jié)造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負(fù)擔(dān)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移才能保持正常的運(yùn)營(yíng)。而這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可能帶來(lái)商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。

　　2“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)變化

　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收體系的影響最直觀的表現(xiàn)在，“營(yíng)改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì)影響企業(yè)應(yīng)繳的各項(xiàng)費(fèi)用。因而，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會(huì)發(fā)生變化。為了更加直觀地反映出“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對(duì)A公司在“營(yíng)改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標(biāo)成功了浦東的一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目已在20xx年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬(wàn)元，成本及稅率如下（1）營(yíng)業(yè)稅稅改后應(yīng)交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計(jì)算增值稅時(shí)，有別于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單計(jì)算，增值稅需要分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應(yīng)交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的變化，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的總和，城建稅與教育費(fèi)附加的應(yīng)交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來(lái)的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì)發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項(xiàng)稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì)受到影響，其中，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項(xiàng)成本、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項(xiàng)成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

　　3“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在“營(yíng)改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的把控。對(duì)此，本文提出以下建議：3.1加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作針對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下的采購(gòu)等環(huán)節(jié)不要發(fā)票、不區(qū)分對(duì)方企業(yè)納稅身份等現(xiàn)象，在增值稅模式下相同采購(gòu)價(jià)格應(yīng)選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)以獲取專用發(fā)票，而從小規(guī)模納稅人進(jìn)行的采購(gòu)需要適當(dāng)壓低價(jià)格以彌補(bǔ)增值稅無(wú)法抵扣的損失；在工程決算階段，應(yīng)及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專用發(fā)票，以便降低當(dāng)期稅負(fù)。另外，在取得對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票后應(yīng)積極做好增值稅專用發(fā)票管理工作，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。3.2利用過(guò)渡政策進(jìn)行稅收籌劃財(cái)政部公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中包含了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的過(guò)渡性政策，該規(guī)定指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對(duì)象。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷(xiāo)售17%的稅率，開(kāi)展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)也能為企業(yè)后期測(cè)算“營(yíng)改增”后稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷(xiāo)售政策轉(zhuǎn)變基于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變營(yíng)銷(xiāo)策略。在定價(jià)一定的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”可以對(duì)企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，但是也會(huì)增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應(yīng)對(duì)這種情況，可以對(duì)不同的企業(yè)做出不同的歸類(lèi)，對(duì)“營(yíng)改增”下的不同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取不同的關(guān)注。積極調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級(jí)。房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)不要局限于普通住宅的開(kāi)發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對(duì)于一般的房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，可以對(duì)商場(chǎng)、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　4結(jié)語(yǔ)

　　雖然我國(guó)“營(yíng)改增”改革是以減稅為目標(biāo)，在總體上可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但從企業(yè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”改革不可避免的會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營(yíng)成本、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)模式造成較大影響。“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)面臨諸多問(wèn)題，甚至面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營(yíng)改增”的政策還沒(méi)有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅負(fù)政策，全面看到“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極和消極影響，不斷規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結(jié)合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

　　參考文獻(xiàn)

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　　營(yíng)改增論文 篇7

　　摘要：營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生較大的影響，對(duì)于現(xiàn)代物流業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅行業(yè)稅負(fù)上升，同時(shí)還存在工作劃分不清的局面，出現(xiàn)增值稅抵扣鏈斷裂等問(wèn)題，與改革的初衷相距甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重制約了物流業(yè)發(fā)展。做為國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，為探求營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流業(yè)的影響，文章對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅及營(yíng)改增、物流業(yè)等相關(guān)概念進(jìn)行描述，與物流業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，以物流業(yè)企業(yè)為實(shí)例，從各層面對(duì)物流業(yè)營(yíng)改增后的影響加以分析，找到營(yíng)改增后物流業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，找出解決這些問(wèn)題的方法，使物流業(yè)與稅收制度改革有效統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)真正意義上減稅的目的，使物流業(yè)可以快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：增值稅；稅收負(fù)擔(dān)；物流業(yè)

　　引言

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于物流業(yè)要求越來(lái)越高，物流業(yè)具有規(guī)模大、工作復(fù)雜的特點(diǎn)，在該行業(yè)中實(shí)行20xx年全面營(yíng)改增涉及的內(nèi)容較多，11%的稅率對(duì)于物流業(yè)來(lái)說(shuō)更是嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此時(shí)物流業(yè)應(yīng)該做好戰(zhàn)略部署，不斷提升企業(yè)管理模式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，規(guī)范行業(yè)發(fā)票、供應(yīng)商管理，才可以使物流業(yè)更好的應(yīng)對(duì)20xx年全面營(yíng)改增政策變化，同時(shí)推動(dòng)稅制改革在物流業(yè)中順利實(shí)行。

　　一、“營(yíng)改增”前后的稅收分析

　　物流業(yè)企業(yè)20xx年全面進(jìn)入營(yíng)改增改革階段，該行業(yè)從20xx年試點(diǎn)時(shí)期就已開(kāi)始推行，而且運(yùn)輸發(fā)票已納入增值稅發(fā)票管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。20xx年全面營(yíng)改增改革中，增值稅稅率同試點(diǎn)階段基本一致，物流業(yè)企業(yè)中一般納稅人為11%，小規(guī)模納稅人為3%。20xx年全面營(yíng)改增使物流業(yè)企業(yè)稅負(fù)普遍上升，對(duì)于物流業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，本來(lái)盈利就不高的物流業(yè)受到稅負(fù)上升對(duì)盈利的擠壓。

　　首先，由于物流業(yè)稅率上調(diào)，物流支柱服務(wù)貨運(yùn)服務(wù)適用11%的稅率，輔助服務(wù)適用6%稅率，再加上各項(xiàng)服務(wù)實(shí)際可抵扣的項(xiàng)目較少，試點(diǎn)后行業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加過(guò)大，而且運(yùn)輸業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅負(fù)增加使低盈利率的物流業(yè)盈利再度被擠壓，最終使得行業(yè)運(yùn)價(jià)上漲，物價(jià)推高。

　　其次，物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，當(dāng)前物流業(yè)實(shí)行一體管理，提供一票到底工作，在實(shí)務(wù)中對(duì)于6%的輔助工作及11%的支柱服務(wù)很難區(qū)分，導(dǎo)致增值稅鏈條不完整，推高物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　最后，物流業(yè)企業(yè)取消了差額征稅，并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被貫徹，財(cái)政補(bǔ)貼推廣不足，基本上不能惠及所有稅負(fù)上升的企業(yè)。

　　二、“營(yíng)改增”前后物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)數(shù)值分析

　　（一）企業(yè)稅率和稅負(fù)

　　物流業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元收入，假設(shè)燃油費(fèi)和修理費(fèi)可抵扣率為40%，企業(yè)每萬(wàn)元收入，需要納4.1萬(wàn)元增值稅，附加稅0.41萬(wàn)元，與20xx年全面營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，附加稅0.3萬(wàn)元，多繳納了1.21萬(wàn)元，增加比率達(dá)43.3%。實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，物流業(yè)企業(yè)20xx年全面營(yíng)改增后，稅負(fù)是否上升，與企業(yè)可以得到的進(jìn)項(xiàng)可抵扣的稅款直接相關(guān)，即進(jìn)項(xiàng)稅額多，那么企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)降低，反之，企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)反向上升。

　　（二）企業(yè)利潤(rùn)

　　增值稅是價(jià)外稅，20xx年全面營(yíng)改增后對(duì)物流業(yè)企業(yè)的`現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，物流業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較為激烈，近年來(lái)，平均利潤(rùn)水平不斷下降，而稅負(fù)卻一直高于全國(guó)宏觀水平，全面營(yíng)改增以后小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低，增加了小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)，而作為一般納稅人，稅收負(fù)擔(dān)增加，削弱了企業(yè)的利潤(rùn)空間，對(duì)物流業(yè)企業(yè)壯大十分不利，物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)與利潤(rùn)成反比。

　　（三）發(fā)票管理更加困難

　　由于物流業(yè)企業(yè)涉及行業(yè)較多，票據(jù)繁多。實(shí)務(wù)中從發(fā)票的取得、核實(shí)、申報(bào)到抵扣，這一過(guò)程較為繁瑣，取得也比較困難，由于物流業(yè)企業(yè)集約化程度較高，工作板塊較多，從貨物運(yùn)輸?shù)絺}(cāng)儲(chǔ)，每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作緊密相聯(lián)，很難進(jìn)行區(qū)分，容易出現(xiàn)多開(kāi)發(fā)票的行為，這樣就會(huì)增加物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，甚至出現(xiàn)企業(yè)利用發(fā)票開(kāi)具，而進(jìn)行消極避稅行為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，這種情況對(duì)于物流業(yè)企業(yè)的一體化發(fā)展十分不利，背離的20xx年全面營(yíng)改增這一稅改的初衷，影響了增值稅抵扣鏈條，加大了發(fā)票管理的難度。

　　三、營(yíng)改增下對(duì)物流行業(yè)稅務(wù)管理提出的建議

　　（一）做好物流業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作

　　1.根據(jù)物流業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立增值稅管控體系，不斷完善納稅流程，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、認(rèn)證、抵扣等工作，合理設(shè)置防偽稅控，準(zhǔn)確控制物流業(yè)企業(yè)納稅申報(bào)與匯算工作；加速增值稅相關(guān)制度的建立，修訂內(nèi)部納稅管理制度及相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，加大對(duì)物流業(yè)企業(yè)員工相關(guān)工作的培訓(xùn)，更好的化解由于全面營(yíng)改增給物流業(yè)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)沖擊。

　　制定投資策略針對(duì)稅負(fù)不均衡的情況需要及時(shí)了解，并且做好應(yīng)對(duì)措施，這種不均衡主要包括：工程周期長(zhǎng)、發(fā)票獲取時(shí)間延時(shí)等，而這些問(wèn)題都會(huì)使物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流提前流出，成本上升對(duì)效益產(chǎn)生不利影響，因此，物流業(yè)企業(yè)需要制定投資規(guī)劃，均衡投資項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)程，做到及時(shí)履行義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)損失降到最低，細(xì)分物流業(yè)企業(yè)可抵扣項(xiàng)目，按不同稅率進(jìn)行管理，最大可能得到增值稅專用發(fā)票。

　　2.制定納稅籌劃策略按增值稅規(guī)定，在簽訂合同時(shí)明確發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，將設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)等開(kāi)具一張發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)獲得最高比例的進(jìn)項(xiàng)稅額；改變采購(gòu)方式，將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅可以充分抵扣，對(duì)零星采購(gòu)改變集中采購(gòu)方式，充分發(fā)揮集中采購(gòu)成本優(yōu)勢(shì)，各分公司各自產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況；合理籌劃物流業(yè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，不斷改良經(jīng)營(yíng)投資模式，降低物流業(yè)企業(yè)稅負(fù)。

　　（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

　　1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)物流業(yè)企業(yè)在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項(xiàng)目為燃油及維修費(fèi)，而這兩項(xiàng)費(fèi)用較為分散，并且工作人員并沒(méi)有發(fā)票索取意識(shí)，因此，物流業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)該對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得十分重視，盡可能多的索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，同時(shí)，對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也應(yīng)該完善管理制度，對(duì)于開(kāi)具流程嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)物流業(yè)企業(yè)全員進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)開(kāi)具發(fā)票的能力及習(xí)慣，強(qiáng)化物流業(yè)企業(yè)不同部門(mén)對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認(rèn)識(shí)，使各部門(mén)相互配合，使財(cái)務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，積極參與納稅部門(mén)的培訓(xùn)，對(duì)專業(yè)知識(shí)足夠掌握，熟練掌握相關(guān)知識(shí)，與物流業(yè)企業(yè)自身情況相結(jié)合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　2.提高可抵扣增值稅發(fā)票的獲取能力物流業(yè)中的運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，購(gòu)置成本較高，而且大部分企業(yè)都是通過(guò)外包給個(gè)人的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),固定資產(chǎn)并不歸物流業(yè)企業(yè)所有,所以可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。因此稅法對(duì)于運(yùn)輸物流業(yè)企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將保險(xiǎn)費(fèi)和人工成本納入進(jìn)來(lái)。同時(shí)要規(guī)范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，讓運(yùn)輸物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流業(yè)企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。物流業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，其技術(shù)、設(shè)備更新較快，運(yùn)營(yíng)商投入了大量的資金進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，全面營(yíng)改增后大量的設(shè)備投入，增加了增值稅可抵扣額，減少了物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，并且隨著全面營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅情況將大大改觀，合理分析物流業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需求，改變自身投資模式成為關(guān)鍵。

　　（三）積極爭(zhēng)取國(guó)家政策支持

　　1.簡(jiǎn)并一般納稅人適用的稅率全面營(yíng)改增后對(duì)物流業(yè)實(shí)行3%和11%的稅率，對(duì)于小規(guī)模納稅人，3%的征收率與改革之前維持一致，影響較小；對(duì)于一般納稅人，11%的名義稅率使稅收負(fù)擔(dān)顯著提升。適當(dāng)降低物流業(yè)的稅率是削弱“全面營(yíng)改增”負(fù)面影響的主要手段。經(jīng)計(jì)算，若要保證物流業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在改革前后維持一致，物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中要有一半比重的部分能進(jìn)行抵扣。所以，稅率應(yīng)當(dāng)下調(diào)到6%，即改革前的兩倍，才能保證不增加物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　2.按照增值稅將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)對(duì)物流業(yè)企業(yè)工作進(jìn)行分析，適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，根據(jù)物流工作特點(diǎn)，對(duì)物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)有工作進(jìn)行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作安排在相應(yīng)的目錄中，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成一致后歸集到6%的增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)企業(yè)節(jié)稅的目的。我國(guó)政府應(yīng)重視物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)物流業(yè)推出全面營(yíng)改增改革的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策應(yīng)覆蓋物流業(yè)的各個(gè)子行業(yè)和各環(huán)節(jié)，適當(dāng)?shù)膶?duì)服務(wù)型行業(yè)實(shí)行免稅政策。在保證社會(huì)效益的愿景要求下，建議在全面營(yíng)改增改革進(jìn)程中將稅收優(yōu)惠傾向于外賣(mài)、物流服務(wù)等新型服務(wù)行業(yè)，同時(shí)對(duì)于高科技的物流業(yè)也要推出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

　　結(jié)束語(yǔ)

　　20xx年全面營(yíng)改增所具有對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是影響巨大，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元且復(fù)雜的大背景下，圍繞20xx年全面營(yíng)改增的戰(zhàn)略布局和對(duì)策選擇，具體改革進(jìn)程必然是非常復(fù)雜的。本文通過(guò)分析得出了以下結(jié)論：第一,20xx年全面營(yíng)改增后物流業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，20xx年全面營(yíng)改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍是降低稅負(fù)的重要舉措。針對(duì)這些問(wèn)題本文提出具有針對(duì)性的改進(jìn)建議，包括稅制進(jìn)一步改革、物流單位自身加強(qiáng)管理，努力營(yíng)造適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]陳少克.稅制結(jié)構(gòu)的性質(zhì)與中國(guó)稅制改革研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx.

　　營(yíng)改增論文 篇8

　　自20xx年8月1口起至年底，國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、)廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。國(guó)家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在避免企業(yè)重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù)，但實(shí)踐中，交通物流等行業(yè)卻適得其反，納稅負(fù)擔(dān)未減反增，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型。本文圍繞在“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)實(shí)踐中稅負(fù)不降反增等存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，廣泛搜集和借鑒現(xiàn)有的理論成果和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在充分認(rèn)識(shí)國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合物流企業(yè)的行業(yè)特征和行業(yè)特點(diǎn)，深入分析稅負(fù)不降反增存在的真正原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響。

　　一、“營(yíng)改增”改革范圍和主要內(nèi)容

　　國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納尺營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，至20xx年8月1口，試點(diǎn)范圍己推廣至全國(guó)，同時(shí)將播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍02013年12月4口，國(guó)務(wù)院召開(kāi)會(huì)議決定自20xx年1月1口起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納尺營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)己全部納“營(yíng)改增”范圍。試點(diǎn)期間，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)指的是應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的即為小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人采用抵扣制，相應(yīng)的稅率分別為:交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17% },而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅方法，適用3%的征收率。

　　二、營(yíng)改增”改革對(duì)物流企業(yè)的影響

　　1.歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)稅負(fù)降低

　　根據(jù)行業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算是否健全以及是否經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，將一部分物流企業(yè)歸納為小規(guī)模納稅人，國(guó)家規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅額、其繳納的增值稅額是應(yīng)稅服務(wù)的不含稅的銷(xiāo)售額乘以相應(yīng)的征收率為所得到的最終金額，企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中，物流企業(yè)的貨物運(yùn)輸服務(wù)和搬運(yùn)裝卸服務(wù)由原來(lái)計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)率轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅，雖然小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率也沒(méi)有變，仍為3%，但是作為計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，計(jì)稅基礎(chǔ)減少，使得歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)降低。另外，從事貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等物流輔助服務(wù)也由原來(lái)計(jì)征5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅，稅負(fù)顯著降低，總而言之，歸屬于小規(guī)模的納稅人的物流企業(yè)在營(yíng)改增”之后的稅負(fù)大幅度降低，符合國(guó)家營(yíng)改增”的初衷。

　　2.歸屬于一般納稅人的`物流企業(yè)在營(yíng)改增”之后稅負(fù)不降反增 除小規(guī)模納稅人以外歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)，對(duì)于歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)原來(lái)按3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅獷營(yíng)改增”之后銷(xiāo)售貨物按照17%稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率，裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅率，稅率差別較大，根據(jù)規(guī)定，納稅人應(yīng)分別按照不同的稅率計(jì)算征收增值稅，不能分開(kāi)核算選擇則從高稅率廠營(yíng)改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。即物流企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的外購(gòu)燃料、設(shè)備、勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以交通運(yùn)輸服務(wù)為例，原來(lái)稅率為3%，現(xiàn)在為11%,較以前增加了8%，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而占物流成本比重比較大的企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)，人力成本以及過(guò)橋過(guò)路費(fèi)不在抵扣之列，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來(lái)的稅額的增加。據(jù)20xx年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，20xx-2011年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)率為1.3，其中貨物運(yùn)輸企業(yè)平均稅負(fù)率為1.88%。在 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí).二“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃。

　　3.對(duì)于運(yùn)輸外包的部分，統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)本物流企業(yè)油卡，曾加進(jìn)項(xiàng)稅

　　現(xiàn)代物流行業(yè)是一個(gè)新興發(fā)展行業(yè)，物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的發(fā)展早已突破了傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)的范疇。己經(jīng)形成業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)項(xiàng)目多，服務(wù)環(huán)節(jié)多，跨區(qū)域的物流鏈，并正在向規(guī)模化、信息化、智能化、快速化、協(xié)同化、國(guó)際化、精細(xì)化方向發(fā)展，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，千方百計(jì)滿足客戶要求，降低物流成本。因此，一個(gè)企業(yè)不可能把所有的物流服務(wù)項(xiàng)目都由自己來(lái)完成，必須充分利用和整合資源，將部分項(xiàng)目進(jìn)行外包給下游的個(gè)體戶去完成，此時(shí)就失去了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的來(lái)源，物流企業(yè)可以通過(guò)限定購(gòu)物本物流企業(yè)油卡的方式獲得本物流企業(yè)的外包資格，油卡消費(fèi)可以開(kāi)增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣來(lái)源，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而幫助企業(yè)減負(fù)。

　　4.對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行分設(shè)，轉(zhuǎn)換增值稅納稅人的身份

　　物流企業(yè)一般是融合了貨物銷(xiāo)售、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等多元化經(jīng)營(yíng)的復(fù)合型企業(yè)。交通運(yùn)輸為物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，據(jù)統(tǒng)計(jì)其油料消耗約占交通運(yùn)輸成本的40%左右，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)占20%，運(yùn)輸工具折舊費(fèi)或租賃費(fèi)為10%，人工成本占15%，維修保養(yǎng)費(fèi)占15%。營(yíng)改增后，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)雖然可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)，但是很多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來(lái)的稅額的增加，最終導(dǎo)致稅負(fù)增加。

　　三、深入研究相關(guān)法律法規(guī)，充分利用政府補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠政策

　　國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增的初衷是使企業(yè)減負(fù)，當(dāng)前，營(yíng)改增的實(shí)施卻使得企業(yè)稅負(fù)不降反增，這不符合國(guó)家營(yíng)改增的真正目的。因此，物流企業(yè)不可鼠目寸光，不可有抵觸情緒，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)先苦后甜。為此，企業(yè)應(yīng)該充分研究營(yíng)改增的相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)把握營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，做好防范工作，將影響降到最低。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注政府動(dòng)態(tài)，充分利用政府補(bǔ)貼和扶持政策幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

　　四、結(jié)論

　　我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，實(shí)施營(yíng)改增”政策，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，不僅消除了國(guó)家重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)就業(yè)，擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著國(guó)務(wù)院計(jì)劃爭(zhēng)取在“十二五”期間在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施營(yíng)改增”政策，通過(guò)最優(yōu)的納稅籌劃將會(huì)使物流業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠從而得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　營(yíng)改增論文 篇9

　　摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅體制也進(jìn)行了改革，全面推行“營(yíng)改增”政策，完善增值稅的抵扣措施。本文以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為例，闡述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性，研究“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，分析土地增值稅的會(huì)計(jì)處理和增值稅科目的一般設(shè)置，旨在推進(jìn)“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)行業(yè)的改革步伐，為同行提供參考。

　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

　　房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，受到高度重視。增值稅作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的全新課題，需要深入研究和學(xué)習(xí)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中總結(jié)了不少經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)“營(yíng)改增”政策，將明確項(xiàng)目管理的關(guān)鍵內(nèi)容。“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生了相應(yīng)的變化，由原來(lái)5%的稅率改為11%的增值稅稅率。征收土地增值稅按規(guī)定稅率和增值額計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅需要在國(guó)家財(cái)稅政策的要求下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度實(shí)施核算，滿足房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的特殊性。

　　一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的建設(shè)周期長(zhǎng)，受項(xiàng)目策劃、工程設(shè)計(jì)、報(bào)批審核因素影響，經(jīng)營(yíng)流程復(fù)雜，這將加大房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)。增值稅作為中國(guó)第一大稅種，隨著財(cái)稅法制觀念日益完善，我國(guó)已為增值稅立法，這也為“營(yíng)改增”做了良好鋪墊。因此，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度具有重要作用，其有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金投入大，在開(kāi)發(fā)成本、建設(shè)費(fèi)用等流動(dòng)資金的占用下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)較重。隨著社會(huì)的日益進(jìn)步和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，在當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度，有利于優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅制度的發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，在特殊經(jīng)營(yíng)模式的引導(dǎo)下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的融資成本高。目前，市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)增稅的弊端，不能抵扣增值稅專用發(fā)票將降低房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度具有一定的必要性。

　　二、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　1.土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　土地增值稅的會(huì)計(jì)處理屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理中的重要環(huán)節(jié)。從會(huì)計(jì)核算層面分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本基于會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在滿足配比原則要求的前提下計(jì)提。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)設(shè)置多類(lèi)賬戶在稅法的規(guī)定下進(jìn)行土地增值稅的成本核算。若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)運(yùn)營(yíng)多個(gè)項(xiàng)目，則需要分類(lèi)核算各項(xiàng)目。由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，當(dāng)前主要采取預(yù)售制度，即企業(yè)先取得客戶的預(yù)售款，待建設(shè)項(xiàng)目竣工且驗(yàn)收合格后再結(jié)算土地增值稅。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預(yù)售收入需要按比例征收土地增值稅，待建設(shè)項(xiàng)目清算結(jié)束后進(jìn)行多退少補(bǔ)。“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如下：企業(yè)收取預(yù)售收入后，按照稅法規(guī)定繳納土地增值稅，計(jì)提時(shí)，借記“待攤費(fèi)用—預(yù)繳土地增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”。繳納時(shí)，借記改為計(jì)提時(shí)貸記明細(xì)科目，貸記為“銀行存款”。待房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的項(xiàng)目竣工后，滿足收入條件時(shí)，按照稅法清算土地增值稅，清算內(nèi)容為當(dāng)期結(jié)算收入、成本等。當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用為：借記“營(yíng)業(yè)稅及附加—土地增值稅”，貸記“待攤費(fèi)用—預(yù)繳土地增值稅”。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目竣工且驗(yàn)收合格后，辦理土地增值稅的清算工作。首先調(diào)整預(yù)征的土地增值稅費(fèi)，核算計(jì)提的土地增值稅款。具體會(huì)計(jì)處理內(nèi)容即確定清算金額和取得清算報(bào)告后，借記“營(yíng)業(yè)稅及附加—土地增值稅”（清算總金額-計(jì)提的土地增值稅款）“待攤費(fèi)用—預(yù)繳土地增值稅”（差額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，清算補(bǔ)交時(shí)借記為前期貸記明細(xì)科目，貸記為“銀行存款”。當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出現(xiàn)退稅現(xiàn)象時(shí)，做反向會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理。通過(guò)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅會(huì)計(jì)處理后，“待攤費(fèi)用—預(yù)繳土地增值稅”與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”的余額為零。

　　2.增值稅科目的一般設(shè)置

　　在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，增值稅科目主要包括“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”兩類(lèi)。具體賬戶的設(shè)置如下：

　　（1）進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是在會(huì)計(jì)核算中借方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等，允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅額。在實(shí)際操作中，經(jīng)由退回的物資需要沖銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額，并用紅字登記；

　　（2）已交稅金。已交稅金是在會(huì)計(jì)核算中借方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人已繳納的.當(dāng)月增值稅額，該科目記錄的增值稅額為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后實(shí)際繳納的銷(xiāo)售稅額，還需扣除前期繳納的稅額部分；

　　（3）減免稅款。減免稅款指在會(huì)計(jì)核算中借方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人按當(dāng)前增值稅制度減免的稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)予以全額抵減；

　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算用于企業(yè)福利、免稅等按照規(guī)定不得抵扣。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中用于出租或自用的銷(xiāo)售項(xiàng)目等為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)，在改變用途后允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目；

　　（5）銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減是指記錄納稅人在當(dāng)前稅法規(guī)定下扣除銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　（6）出口抵內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)繳稅額。出口抵內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)繳稅額是在會(huì)計(jì)核算中借方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，納稅人按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷(xiāo)品需繳納的稅額；

　　（7）銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是在會(huì)計(jì)核算中貸方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人無(wú)形資產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、不動(dòng)產(chǎn)收取的增值稅額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在貸方處用藍(lán)字登記，出現(xiàn)退回情況時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額在貸方處用紅字登記；

　　（8）出口退稅。出口退稅是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人根據(jù)國(guó)家規(guī)定退回出口產(chǎn)品的增值稅；

　　（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是在會(huì)計(jì)核算中貸方出現(xiàn)的數(shù)據(jù)，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等受老項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅票等不良因素影響不從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅費(fèi)，按照稅法規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；（10）簡(jiǎn)易計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅款。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。“營(yíng)改增”是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有利于推動(dòng)我國(guó)的稅制改革。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，實(shí)施“營(yíng)改增”政策將降低企業(yè)的稅負(fù)，提高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)試點(diǎn)的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)朝合理化的方向發(fā)展。本文研究“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，明確了“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要性，通過(guò)分析土地增值稅的會(huì)計(jì)處理，深入研究房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅科目的明細(xì)設(shè)置，深化“營(yíng)改增”政策在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的具體實(shí)施，完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的全面發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　營(yíng)改增論文 篇10

　　一、引言

　　當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了降低納稅人的整體稅負(fù)，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策。“營(yíng)改增”政策在高校范圍內(nèi)的推廣，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了諸多影響，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況做出改進(jìn)，提高財(cái)務(wù)管理的水平，為學(xué)校發(fā)展更好地服務(wù)。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

　　（一）對(duì)稅務(wù)的影響。“營(yíng)改增”最根本的變化是從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅款的實(shí)際承擔(dān)者由銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)方。當(dāng)計(jì)算所得稅時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份都是一樣的;“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份。“營(yíng)改增”后，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人則不可以抵扣，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額。由表1可知，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)是降低的。

　　（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。過(guò)去高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。“營(yíng)改增”之后，應(yīng)稅項(xiàng)目核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額全額×稅率，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅”科目核算。“營(yíng)改增”后，新增應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般納稅人需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”四個(gè)明細(xì)賬戶。增值稅在實(shí)務(wù)操作中，賬務(wù)處理更為復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅額還要區(qū)分特殊業(yè)務(wù)，如接受投資捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅處理、未獲取發(fā)票的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅處理、用于職工福利的商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。全面“營(yíng)改增”后，高校賬務(wù)核算變得復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理難度加大，還增加了財(cái)務(wù)工作量，處理不當(dāng)，將影響工作效率。而進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和抵扣是一項(xiàng)專業(yè)的工作，稍有不慎，會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)抵扣而抵扣，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，應(yīng)抵扣而未抵扣的行為，則導(dǎo)致學(xué)校的利益受損。

　　（三）對(duì)發(fā)票管理的影響。“營(yíng)改增”前，高校使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其管理相對(duì)簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”后，為避免納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷、騙稅，國(guó)家制定多項(xiàng)增值稅發(fā)票管理規(guī)定，專用發(fā)票增加了認(rèn)證環(huán)節(jié)，違反規(guī)定處罰程度也高于其他發(fā)票。高校要使用增值稅發(fā)票，主要有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。管理機(jī)構(gòu)由地稅局變?yōu)閲?guó)稅局，增值稅發(fā)票的認(rèn)領(lǐng)、開(kāi)具、使用、管理、核銷(xiāo)等方面都有嚴(yán)格的.規(guī)定。在開(kāi)具上，學(xué)校根據(jù)具體業(yè)務(wù)開(kāi)具不同的發(fā)票。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票和專用發(fā)票。根據(jù)受票方身份的不同，出具不同類(lèi)型的發(fā)票。專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，減少應(yīng)繳稅款，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需滿足一定的條件與時(shí)限。應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)不符合相關(guān)規(guī)定取得的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；超過(guò)規(guī)定的時(shí)限，專用發(fā)票將不能得到認(rèn)證。

　　（四）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，主要包括收入、資產(chǎn)的確認(rèn)，利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率。具體表現(xiàn)為收入縮水，利潤(rùn)率隨收入減少而升高，確認(rèn)的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，若高校簽訂10萬(wàn)元的科研項(xiàng)目合同，10萬(wàn)元稅前確認(rèn)收入，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）；“營(yíng)改增”后，假設(shè)6%的增值稅，應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅=9.43×6%=0.57（萬(wàn)元），收入的確認(rèn)額減小0.57萬(wàn)元。高校購(gòu)入的教學(xué)材料、教學(xué)設(shè)備或相關(guān)機(jī)械，“營(yíng)改增”后增值稅屬于價(jià)外稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。如購(gòu)進(jìn)科研設(shè)備10萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，這10萬(wàn)元均作為資產(chǎn)確認(rèn)；“營(yíng)改增”后，若取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣0.57萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)確認(rèn)的金額9.43萬(wàn)元，降低0.57萬(wàn)元。

　　三、高校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

　　針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校實(shí)施“營(yíng)改增”的情況，本文提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)策。

　　（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。“營(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉稅會(huì)計(jì)核算范圍加大，會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度增加。高校要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整財(cái)務(wù)工作，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系，強(qiáng)化稅務(wù)管理。第一，建立增值稅科目的明細(xì)賬，仔細(xì)核對(duì)專用發(fā)票的信息，準(zhǔn)確核算涉稅業(yè)務(wù)，生成增值稅明細(xì)賬。第二，稅法規(guī)定增值稅發(fā)票在開(kāi)具時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以日常業(yè)務(wù)處理中，要控制預(yù)借發(fā)票的數(shù)量，杜絕先開(kāi)票后付款現(xiàn)象發(fā)生，避免過(guò)多墊支稅款的行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，“營(yíng)改增”后，高校應(yīng)依照稅法規(guī)定，準(zhǔn)確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項(xiàng)目來(lái)款入賬時(shí)應(yīng)換算成不含稅金額后，確認(rèn)收入并核算增值稅。

　　（二）規(guī)范高校的發(fā)票管理。在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格的情況之下，高校要建立完善的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過(guò)程管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作，明確崗位職責(zé)和操作流程，專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的管理、開(kāi)具、繳銷(xiāo)，登記發(fā)票使用情況。財(cái)務(wù)人員對(duì)可抵扣增值稅發(fā)票應(yīng)嚴(yán)格檢查，核實(shí)相關(guān)信息無(wú)誤，做好可抵扣發(fā)票的認(rèn)證及存檔備查工作，確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣正常進(jìn)行，及時(shí)上繳增值稅，減輕高校的稅負(fù)。

　　（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，高校過(guò)去的簡(jiǎn)單稅務(wù)工作己不存在，面對(duì)涉稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉稅務(wù)政策，準(zhǔn)確理解政策，持續(xù)更新稅務(wù)知識(shí)。同時(shí)學(xué)習(xí)其他高校好的稅收籌劃做法，改進(jìn)工作方法，及時(shí)關(guān)注新的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃。如利用國(guó)家針對(duì)教育領(lǐng)域出臺(tái)的優(yōu)惠政策，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做到應(yīng)抵盡抵，最大可能地減輕稅負(fù)。同時(shí)高校財(cái)務(wù)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，開(kāi)展稅務(wù)宣傳，組織培訓(xùn)，使高校人員能積極配合財(cái)務(wù)工作，保證涉稅工作的順利進(jìn)行。

　　（四）做好稅收籌劃。高校在尊重本校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。高校財(cái)務(wù)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)新政策，對(duì)稅收政策進(jìn)行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。比如國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等四技合同減免稅收，高校就要發(fā)揮科研優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展免稅的四技服務(wù)，為發(fā)展提供充足的后備資金。一般納稅人的高校，應(yīng)注重引進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的項(xiàng)目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強(qiáng)規(guī)范化管理，完善內(nèi)部控制，不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收薄弱環(huán)節(jié)并提出合理建議，提升管理效能。高校也應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取辦事流程和手續(xù)的簡(jiǎn)化，爭(zhēng)取更多稅收優(yōu)惠政策。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”在我國(guó)高校廣泛實(shí)施，給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)影響，高校應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)稅收籌劃、重視發(fā)票管理，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，使高校適應(yīng)不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩(wěn)定、高速地發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李超，王凱.“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，20xx，（12）.

　　[2]林立妍.“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)高校科研財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)師，20xx，（16）.

　　[3]楊西平，李波.“營(yíng)改增”對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)的影響研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，20xx，（24）.

　　營(yíng)改增論文 篇11

　　摘要：營(yíng)改增作為我國(guó)一項(xiàng)重大稅制改革，消除了重復(fù)征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)必將意義深遠(yuǎn)。“營(yíng)改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強(qiáng)，同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)，依法防范納稅風(fēng)險(xiǎn)同樣對(duì)企業(yè)意義重大。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)防范

　　一、“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險(xiǎn)

　　按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定顯示，發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的后一個(gè)月進(jìn)行相關(guān)稅額計(jì)算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當(dāng)時(shí)購(gòu)置時(shí)，未能取得合法扣稅憑證，則轉(zhuǎn)變用途時(shí)，不能抵扣。因此，必須嚴(yán)把采購(gòu)環(huán)節(jié)的發(fā)票關(guān)，確保進(jìn)項(xiàng)票的合法有效。

　　（二）房地產(chǎn)（含在建工程）新老項(xiàng)目界定不當(dāng)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)

　　按照稅法規(guī)定，新老項(xiàng)目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開(kāi)工的項(xiàng)目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開(kāi)工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。此項(xiàng)規(guī)定必須深刻理解，用過(guò)了頭會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不了解政策，也會(huì)增大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　（三）試點(diǎn)納稅人

　　“營(yíng)改增”之前的應(yīng)稅行為涉及的風(fēng)險(xiǎn)本次規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)開(kāi)始前的應(yīng)稅行為，若是出現(xiàn)補(bǔ)交稅款的情況，依舊沿襲營(yíng)業(yè)稅相關(guān)要求，而不是按新開(kāi)征的增值稅補(bǔ)交。此項(xiàng)政策對(duì)納稅人更加公平合理。理解或適用不當(dāng)，也可能增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（四）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據(jù)至關(guān)重要本次營(yíng)改增試點(diǎn)政策詳細(xì)列明了進(jìn)項(xiàng)稅納入分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，并規(guī)定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結(jié)轉(zhuǎn)等。這些政策都是雙刃劍，理解執(zhí)行到位，會(huì)大大降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，反之，會(huì)增大納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、“營(yíng)改增”后主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　（一）合同簽訂過(guò)程中注意價(jià)稅分離

　　隨著全面“營(yíng)改增”，所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價(jià)外稅，建議在合同簽訂過(guò)程中約定不含稅銷(xiāo)售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規(guī)避目前多稅目多稅率下主體雙方因開(kāi)票稅率差異帶來(lái)的分歧和爭(zhēng)議；二是如果合同注明了不含稅價(jià)格，可以此作為印花稅計(jì)稅依據(jù)，如果沒(méi)有區(qū)分，嚴(yán)格而言印花稅應(yīng)該以合同注明價(jià)稅合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)，從而加重企業(yè)稅負(fù)。

　　（二）合同簽訂過(guò)程中對(duì)發(fā)票種類(lèi)、開(kāi)具、取得時(shí)間進(jìn)行界定

　　全面“營(yíng)改增”后企業(yè)取得的'發(fā)票分為兩種：一是增值稅專用發(fā)票，二是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人，則可以專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)稅收政策規(guī)定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無(wú)論是一般納稅人、小規(guī)模納稅人，均可開(kāi)具專用發(fā)票，因此在企業(yè)雙方簽訂合同時(shí)，必須明確發(fā)票類(lèi)型；另一方面，合同條款一定要對(duì)發(fā)票開(kāi)具和取得時(shí)間進(jìn)行明確，防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。

　　（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇

　　對(duì)于集團(tuán)型公司而言，在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下，總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，但增值稅政策規(guī)定若是集團(tuán)企業(yè)總部與分部處于兩個(gè)不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)，若是該企業(yè)獲得了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或是相關(guān)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)許，則可由集團(tuán)企業(yè)總部統(tǒng)一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對(duì)企業(yè)更有利，建議總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)算，根據(jù)總分機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)規(guī)模以及進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額等因素，合理安排企業(yè)的納稅主體及采購(gòu)模式。

　　（四）高度重視增值稅專用發(fā)票管理

　　由上文可知，增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一個(gè)重要憑證，因?yàn)榧婢叻从充N(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，所以必須加強(qiáng)發(fā)票管理，主要從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：1.不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形堅(jiān)決不能開(kāi)具發(fā)票根據(jù)36號(hào)文第二十七條規(guī)定，不得抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)型包括以下幾種：一是居民日常服務(wù)；二是娛樂(lè)服務(wù)；三是餐飲服務(wù)；四是旅客運(yùn)輸服務(wù)；五是貸款服務(wù)。因此，增值稅專用發(fā)票中必須對(duì)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等予以明確，若是消費(fèi)者的行為免征增值稅，則無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國(guó)稅發(fā)20xx_156號(hào)文相關(guān)規(guī)定顯示，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品，均無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品。2.發(fā)票不合規(guī)或用于不得抵扣項(xiàng)目堅(jiān)決不能作為扣稅憑證如果取得發(fā)票不合規(guī)，比如項(xiàng)目不齊全，信息有誤，進(jìn)項(xiàng)稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)控管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估降低風(fēng)險(xiǎn)

　　營(yíng)改增作為國(guó)家重大稅制改革，政策變動(dòng)大，而且新的政策不斷出臺(tái)，屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，建議企業(yè)一定做好各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，而非僅僅依靠一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)，所以首先應(yīng)該全員重視此項(xiàng)工作；同時(shí)在企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估與管理，以此有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入，此時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，以確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，中介機(jī)構(gòu)可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時(shí)，針對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出專業(yè)意見(jiàn)，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可有效減輕其稅負(fù)，這不失為一個(gè)上乘之選。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)稅[20xx]36號(hào):關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.

　　[2]國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第26號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告.

　　營(yíng)改增論文 篇12

　　商譽(yù)是企業(yè)未來(lái)超額獲利能力的資本化價(jià)值，是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)采用計(jì)價(jià)差額計(jì)量不符合商譽(yù)本質(zhì)，需要在剔除與商譽(yù)本質(zhì)無(wú)關(guān)的非相關(guān)因素的影響下對(duì)商譽(yù)加以確認(rèn)，以此為基礎(chǔ)確定商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入，使計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確化，同時(shí)需對(duì)和商譽(yù)同時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一并納入增值稅的征收范圍。

　　商譽(yù)是一種不可確指的無(wú)形項(xiàng)目，其背后的助推力量是卓著的企業(yè)管理、優(yōu)質(zhì)的聲譽(yù)、良好的經(jīng)營(yíng)效率、難以復(fù)制的核心技術(shù)、優(yōu)越的地理位置等較難量化價(jià)值的無(wú)形因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)按照并購(gòu)方付出的投資成本超過(guò)其占被并購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額來(lái)計(jì)量，即PG=PP-(FVA-FVL)。其中，PG代表外購(gòu)商譽(yù);PP代表購(gòu)買(mǎi)價(jià)格;FVA代表資產(chǎn)的公允價(jià)值;FVL代表負(fù)債的公允價(jià)值。這種定義方式下的商譽(yù)價(jià)值中有相當(dāng)一部分根本不可能給企業(yè)帶來(lái)超額的盈利能力，并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　一、基于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的外購(gòu)商譽(yù)構(gòu)成分析

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量存在很大問(wèn)題。本文將對(duì)商譽(yù)進(jìn)行分解，基于商譽(yù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)分析商譽(yù)的合理構(gòu)成。

　　1.我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)制訂了嚴(yán)格的條件，不滿足這些確認(rèn)條件的話，這些資產(chǎn)、負(fù)債就無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。相比一般性企業(yè)，存在大量商譽(yù)的企業(yè)可能擁有更多有價(jià)值的未確認(rèn)資產(chǎn)，這些未確認(rèn)資產(chǎn)的存在，意味著FVA被低估，從而外購(gòu)商譽(yù)PG的計(jì)量將被高估。同理，被并購(gòu)方未確認(rèn)負(fù)債的存在，使得FVL被低估，外購(gòu)商譽(yù)PG將因此被低估。

　　2.外購(gòu)商譽(yù)主要產(chǎn)生與企業(yè)間的并購(gòu)行為。并購(gòu)價(jià)格確定的過(guò)程實(shí)際上就是在一系列參數(shù)假設(shè)的條件下對(duì)被并購(gòu)方企業(yè)價(jià)值評(píng)估的過(guò)程，這個(gè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程難以排除相關(guān)主觀因素的'影響甚至干擾，比如并購(gòu)雙方的心理因素、市場(chǎng)預(yù)期、股票價(jià)格波動(dòng)等方面的影響。這些因素的存在很可能導(dǎo)致被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值評(píng)估出現(xiàn)偏差，從而使得“計(jì)價(jià)差額”這種商譽(yù)計(jì)量模式喪失準(zhǔn)確性。

　　3.在股權(quán)相對(duì)分散的上市公司中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題的存在，意味著公司高管的努力方向很有可能和股東利益最大化的目標(biāo)背道而馳。高管的自利行為包括為了滿足個(gè)人野心而進(jìn)行的并購(gòu)行為。公司高管這種背離股東利益最大化目標(biāo)的自利傾向常常帶來(lái)并購(gòu)價(jià)格非理性上升以及隨之帶來(lái)的巨額商譽(yù)。但是此時(shí)的巨額商譽(yù)不僅難以為企業(yè)帶來(lái)超越市場(chǎng)平均水平的高額利潤(rùn)，反而很可能導(dǎo)致企業(yè)在并購(gòu)后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)業(yè)績(jī)持續(xù)的惡化。

　　4.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資方在選擇并購(gòu)對(duì)象時(shí)往往寄希望于通過(guò)企業(yè)間的整合達(dá)到1+1>2的效果，很多情況下在并購(gòu)對(duì)象本身可能已經(jīng)存在一定的自創(chuàng)商譽(yù)，同時(shí)企業(yè)價(jià)值又被市場(chǎng)低估的時(shí)候，往往就成為了投資方的并購(gòu)目標(biāo)。并購(gòu)行為的完成使這一隱藏在被并購(gòu)企業(yè)內(nèi)部的自創(chuàng)商譽(yù)得以浮出水面，成為外購(gòu)商譽(yù)的組成部分。

　　二、應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)RG的界定

　　上述分析說(shuō)明外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量存在偏差，外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量必須在剔除上述各項(xiàng)計(jì)價(jià)偏差后，才比較接近于商譽(yù)的本質(zhì)。因此合并商譽(yù)CPG=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY-IG。其中ERRORS代表估價(jià)誤差;AGENCY代表代理問(wèn)題導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格的偏高部分;IG是被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)積累的自創(chuàng)商譽(yù);NRA、NRL分別為未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債。最終，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG包括合并商譽(yù)CPG和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)因并購(gòu)行為而浮出水面的自創(chuàng)商譽(yù)(IG)：

　　RG=CPG+IG

　　=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY

　　=PG-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY

　　三、RG滿足資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件

　　1.符合資產(chǎn)要素的定義

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG通過(guò)與企業(yè)整體資產(chǎn)結(jié)合的方式能為企業(yè)帶來(lái)一定的收益甚至可能是超預(yù)期的收益。對(duì)于并購(gòu)形成的合并商譽(yù)(CPG)，其來(lái)自于合法的產(chǎn)權(quán)交易，具備法律約束力，因而企業(yè)對(duì)其具有相對(duì)較強(qiáng)的控制性。IG被合并后企業(yè)控制的程度較弱，從而使得IG相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入大小具有一定的不穩(wěn)定性。但是，若合并后的企業(yè)整合機(jī)制良好，完善企業(yè)文化、健全公司治理，那么IG為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)超額盈利的能力就相對(duì)穩(wěn)定、且其變動(dòng)也能夠處于可控范圍內(nèi)。此外，RG 往往是伴隨著并購(gòu)行為而產(chǎn)生的，并購(gòu)作為一項(xiàng)時(shí)機(jī)已經(jīng)發(fā)生的資本交換的交易，符合“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”這一要求。因此，RG基本上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)這一要素的定義要求。

　　2.可計(jì)量性與可靠性

　　商譽(yù)雖然難以計(jì)量，但并不意味著無(wú)法計(jì)量。在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計(jì)量性的要求，且有現(xiàn)實(shí)的交易作為基礎(chǔ)。若以存在現(xiàn)實(shí)的交易作為判斷可驗(yàn)證與否的標(biāo)志，那么RG的計(jì)量也具有一定的可靠性。

　　3.相關(guān)性

　　與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，故滿足相關(guān)性要求。

　　綜上，RG滿足資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上加以確認(rèn)。

　　四、企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)與增值稅

　　1.增值稅的規(guī)定

　　“營(yíng)改增”前，我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)、國(guó)有土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。“營(yíng)改增”后，相關(guān)文件確指出商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，即指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于增值稅，從而將商譽(yù)轉(zhuǎn)讓作為文化創(chuàng)意服務(wù)的一個(gè)組成部分納入了增值稅的征收范圍，同時(shí)。可見(jiàn)，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)由原征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。

　　2.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征收增值稅存在的問(wèn)題

　　(1)商譽(yù)與企業(yè)整體資產(chǎn)相關(guān)，商譽(yù)不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓必定與企業(yè)并購(gòu)行為一起發(fā)生，對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅，亟待解決的第一個(gè)問(wèn)題就是轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的銷(xiāo)售額的確定問(wèn)題，也就是企業(yè)并購(gòu)總收入中的商譽(yù)收入所占比例的確定問(wèn)題，對(duì)此稅法沒(méi)有明確規(guī)定。原則上，稅法沒(méi)有規(guī)定的按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的計(jì)價(jià)規(guī)定為，收購(gòu)價(jià)格超過(guò)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)擁有的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分。然而如上所述，這種計(jì)價(jià)方式下的商譽(yù)并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其中摻雜著太多與超額盈利能力無(wú)關(guān)的因素。因此在確定商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)候，需考慮從中剔除非相關(guān)因素，按照收購(gòu)方財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)RG來(lái)確認(rèn)被收購(gòu)方的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入，這樣更接近商譽(yù)本質(zhì)，也使得對(duì)商譽(yù)課稅計(jì)稅依據(jù)的確定更加準(zhǔn)確。

　　相關(guān)學(xué)者認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅不符合課稅要素確定的稅法原則，本文認(rèn)為RG具有給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，這種能力相對(duì)穩(wěn)定且企業(yè)可以控制，在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計(jì)量性的要求，且有現(xiàn)實(shí)的交易作為基礎(chǔ)，計(jì)量也相對(duì)可靠。毋庸置疑，與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也很可能流入企業(yè)，滿足資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)性要求。由此可見(jiàn)，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入雖然較難確定，但是在專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)輔助下，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入還是能夠相對(duì)可靠確定的，因此對(duì)于認(rèn)為轉(zhuǎn)讓商譽(yù)不符合課稅要素確定的稅法原則，從而不予征收的觀點(diǎn)太過(guò)保守。

　　(2)控股合并方式下，被并購(gòu)方取得的收入實(shí)質(zhì)上就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。我國(guó)稅收法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。若對(duì)商譽(yù)征增值稅，這意味著對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中含有的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入要征增值稅，這顯然暴露了相關(guān)稅收法律在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為計(jì)稅方面存在缺陷。

　　吸收合并以及新設(shè)合并方式下，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，相關(guān)法律規(guī)定，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)如果與其相關(guān)債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅，也不征收營(yíng)業(yè)稅，但若對(duì)其中涉及的商譽(yù)征增值稅話，將會(huì)使得相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的行為面臨不同的稅收待遇，有違稅收公平原則。

　　因此，相關(guān)稅收立法部門(mén)需考慮在將企業(yè)并購(gòu)中商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入納入增值稅征收范圍的同時(shí)，盡快將控股合并方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，吸收合并、新設(shè)合并方式下相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也納入增值稅的征收范圍，避免出現(xiàn)稅收法規(guī)自相矛盾或有失公平的問(wèn)題。

　　營(yíng)改增論文 篇13

　　引言

　　“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實(shí)施。作為近年來(lái)中國(guó)稅收體制的重點(diǎn)改革措施，“營(yíng)改增”對(duì)部分企業(yè)的稅負(fù)壓力以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)具有重大的意義，實(shí)現(xiàn)了由地方第一大稅種轉(zhuǎn)為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財(cái)權(quán)問(wèn)題，同時(shí)避免了以往重復(fù)征稅的不良問(wèn)題，減輕了部分企業(yè)負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。

　　一、“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院的征收區(qū)別

　　營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖同為流轉(zhuǎn)稅，但是作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅指的是對(duì)企業(yè)全部的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，這就造成了重復(fù)征收稅務(wù)的現(xiàn)象，加重了企業(yè)稅負(fù)。而增值稅作為價(jià)外稅，不計(jì)企業(yè)收支，按照商品與服務(wù)的增值額來(lái)征收，有增值則征收，無(wú)增值則不征收，避免了重復(fù)征收。另外，醫(yī)院按營(yíng)利性質(zhì)分為營(yíng)利性與非營(yíng)利性，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）規(guī)定，2009年1月1日后醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再區(qū)分營(yíng)利性與非營(yíng)利性，均實(shí)行醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅[2]。但是在實(shí)行“營(yíng)改增”后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)度政策的規(guī)定》中對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在“營(yíng)改增”過(guò)渡期免征醫(yī)療服務(wù)增值稅。但是否將營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入免征范圍以及“營(yíng)改增”過(guò)渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無(wú)定論。作為非營(yíng)利性的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，過(guò)渡期雖免征了醫(yī)院檢查、診療、保健康復(fù)、生育與防疫等增值稅，但是其非醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)依然征收增值稅，比如院方土地對(duì)外出租、對(duì)外培訓(xùn)、其他非醫(yī)療服務(wù)類(lèi)的投資或收入（比如收取實(shí)習(xí)費(fèi)、非財(cái)政撥款的科研經(jīng)費(fèi)等）等等收入均征收增值稅。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)不同規(guī)模醫(yī)院的.稅負(fù)影響

　　“營(yíng)改增”的改革目的，主要是調(diào)整中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)達(dá)到減輕社會(huì)的平均稅負(fù)。這樣的政策對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是對(duì)稅負(fù)利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對(duì)于某些少部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)反而增高。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)后，文件（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元的納稅人稱為一般納稅人，反之則稱為小規(guī)模納稅人[3]。對(duì)于大多數(shù)中小型醫(yī)院來(lái)說(shuō)，由于醫(yī)院的對(duì)外土地租賃少甚至無(wú)、對(duì)外研討培訓(xùn)以及其他非醫(yī)療服務(wù)類(lèi)投資等也相對(duì)較少，因此，年應(yīng)征銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元容易控制，一般可納入小規(guī)模納稅人。這些小規(guī)模納稅人的醫(yī)院在“營(yíng)改增”實(shí)施后，雖然年度應(yīng)征銷(xiāo)售額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營(yíng)業(yè)稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負(fù)，更有利于這些醫(yī)院的發(fā)展。但是對(duì)于大型的綜合性醫(yī)院，由于其年度培訓(xùn)、非醫(yī)療服務(wù)投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過(guò)了規(guī)定的500萬(wàn)元年應(yīng)征銷(xiāo)售額，所以一般會(huì)作為一般納稅人來(lái)對(duì)待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫(yī)院，一般為非營(yíng)利性醫(yī)院，因此其提供的醫(yī)療服務(wù)是在國(guó)家免征范圍內(nèi)的。正因?yàn)槿绱耍�這些醫(yī)院年度內(nèi)購(gòu)入的各種醫(yī)療設(shè)備與藥品、醫(yī)院耗材等等沒(méi)有合理的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，而且稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負(fù)會(huì)有將近20%的增加。這對(duì)于年應(yīng)征銷(xiāo)售額大的綜合性醫(yī)院也是一筆不小的稅負(fù)。

　　三、“營(yíng)改增”后對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響與變化

　　1.發(fā)票審核與管理。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的審核與管理來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票審核更嚴(yán)格，管理更復(fù)雜，相對(duì)的處罰力度也更大。針對(duì)增值稅發(fā)票的管理，刑法對(duì)發(fā)票的銷(xiāo)售與使用均有相關(guān)的違法處罰規(guī)定。這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策下，增值稅專用發(fā)票涉及到該經(jīng)濟(jì)行為的所有環(huán)節(jié)，與銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅均有關(guān)聯(lián)。因?yàn)槠鋰?yán)格性特殊性，對(duì)于大型的綜合性醫(yī)院來(lái)說(shuō)，想要被劃分為小規(guī)模納稅人，更應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的增值稅發(fā)票進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)合理的規(guī)范使用增值稅發(fā)票與其他票據(jù)范圍，并注意應(yīng)稅時(shí)間與地點(diǎn)，避免集中應(yīng)稅。

　　2.會(huì)計(jì)的核算工作。營(yíng)業(yè)稅的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等內(nèi)容，而增值稅核算則擴(kuò)增了9項(xiàng)內(nèi)容[4]。而且隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，應(yīng)稅額是銷(xiāo)項(xiàng)額減去進(jìn)項(xiàng)額，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額均以應(yīng)交稅金來(lái)核算，因此增值稅的核算明顯更加復(fù)雜，工作難度也增加。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)醫(yī)院其他財(cái)務(wù)管理工作也帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)，增加了醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　結(jié)語(yǔ)

　　在當(dāng)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營(yíng)改增”的實(shí)施無(wú)疑是一項(xiàng)深遠(yuǎn)的稅制改革。增值稅保留了營(yíng)業(yè)稅適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)避免了重復(fù)征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專用發(fā)票就可把經(jīng)濟(jì)行為雙方聯(lián)系起來(lái)，在很大程度上避免了稅收漏洞。當(dāng)然，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)給醫(yī)院的稅務(wù)征收、稅負(fù)以及財(cái)務(wù)管理方面均帶來(lái)了影響與變化。醫(yī)院尤其是大型綜合性醫(yī)院，應(yīng)合理安排增值稅發(fā)票的使用，控制年應(yīng)征銷(xiāo)售額，平衡醫(yī)院發(fā)展重心，在醫(yī)院得以順利發(fā)展的前提下力爭(zhēng)成為小規(guī)模納稅人。

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　　營(yíng)改增論文 篇14

　　摘要：本文以營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃為研究對(duì)象，對(duì)營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來(lái)的影響進(jìn)行了闡述分析，并提出了實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的一些措施，以供參考。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃

　　稅收籌劃簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即是幫助企業(yè)通過(guò)合理合法的途徑有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)節(jié)稅、避稅等措施減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有效提升的一種稅收對(duì)策方式。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，需要企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方式有效降低營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的有效利用，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。

　　一、營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來(lái)的影響

　　1.營(yíng)業(yè)稅金及附加稅帶來(lái)的影響

　　我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增后，意味著營(yíng)業(yè)稅這一稅種已基本處于取消狀態(tài)。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅重要的征收行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增以后，便正式進(jìn)入繳納增值稅時(shí)期。首先在需要繳納的稅額方面，房地產(chǎn)企業(yè)由原先的17%稅率降低至11%，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升具有積極的影響。并且在實(shí)施營(yíng)改增以后，土地成本也被歸納為可抵扣的項(xiàng)目，這更加有利于房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負(fù)，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在具體進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有政策加以全面理解和把握，才能夠有效達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)下房地產(chǎn)企業(yè)具有很多拿地方式，例如拆遷、項(xiàng)目投資等，不同的拿地方式，意味著需要征收的稅額也不一樣。因此如何選擇合理方式進(jìn)行拿地，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，需要根據(jù)實(shí)際情況加以分析。

　　2.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來(lái)的影響

　　在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅帶來(lái)了巨大的影響，主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此在最終的核算過(guò)程中，不能將其作為抵扣項(xiàng)目加以核算，自然導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的增值率增加，從這一點(diǎn)上來(lái)看，營(yíng)改增政策無(wú)疑是加重了房地產(chǎn)企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。因此需要房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅后籌劃過(guò)程中注意這一問(wèn)題，采取相應(yīng)措施盡量減少房地產(chǎn)增值稅稅率增加對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)造成的影響。

　　3.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅帶來(lái)的影響

　　通過(guò)上文敘述可知，企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此其依然存在于企業(yè)所得稅之中，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行扣除處理，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅額增加，從而增加了房地產(chǎn)稅后負(fù)擔(dān)。但從另一角度來(lái)看，在原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入全部屬于企業(yè)銷(xiāo)售額，而營(yíng)改增之后，在銷(xiāo)售收入確認(rèn)前已經(jīng)將增值稅從中完成了扣除，因此再次進(jìn)行所得額確認(rèn)時(shí)，便不再進(jìn)行稅額扣除，因此從本質(zhì)上來(lái)看，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒(méi)有造成變化上的影響，因此在進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析過(guò)程中，需要進(jìn)行更加細(xì)致的研究分析，從而將真正影響房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅的因素分析出來(lái)。

　　二、實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施

　　1.從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規(guī)劃

　　由于在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅率從原先的17%降低至11%，基于這一點(diǎn)，在進(jìn)行具體稅收籌劃過(guò)程中，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，盡量降低各個(gè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)成本，并根據(jù)具體的要求，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中盡量獲取更多的增值稅發(fā)票，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低具有積極影響。在此基礎(chǔ)之上，做好對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理工作，通過(guò)采取各種宣傳培訓(xùn)方式，有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員使用增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，從而充分享有營(yíng)改增政策為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅益處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另一方面，還需要房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)與合作企業(yè)的合同約定，在停供材料的供應(yīng)商選擇方面，做到“貨比三家”，在保證供應(yīng)材料質(zhì)量的前提下，選擇最低的價(jià)格。如果是在一般的納稅人處進(jìn)行材料選購(gòu)，也要盡量要求其提供發(fā)票，從而使得企業(yè)在納稅方面，能夠獲取到最大的折扣。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，一定要充分利用其中存在的稅率差異。通常情況下，供應(yīng)商稅率依然為17%，但房地產(chǎn)企業(yè)的稅率為11%，基于此，房地產(chǎn)企業(yè)可以在合法的情況下，利用其中存在的稅率差異達(dá)到自身節(jié)稅目的。與此同時(shí)，也可以在稅收籌劃過(guò)程中，利用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策爭(zhēng)取方面，盡量減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　2.做好與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)為提升自身經(jīng)營(yíng)效益，在納稅過(guò)程中一般會(huì)采取一些有效的避稅手段，用以減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但這避稅手段受不可控因素干擾較大，一旦操作不當(dāng)，則有可能觸碰法律底線，為自身帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在具體進(jìn)行房地產(chǎn)稅收籌劃過(guò)程中，針對(duì)制定的避稅方案，需要經(jīng)過(guò)詳細(xì)縝密的分析，確保避稅方案合理合法，同時(shí)也要發(fā)揮出應(yīng)有的避稅效果。在此基礎(chǔ)之上，需要相關(guān)稅收籌劃人員密切關(guān)注我國(guó)相關(guān)稅收法律的最新動(dòng)向，并及時(shí)掌握行業(yè)最新的準(zhǔn)則，從而確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠有效規(guī)劃各種稅收活動(dòng)，達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。在保證房地產(chǎn)企業(yè)稅收合法化的過(guò)程中，還要特別注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，從而將來(lái)自執(zhí)法機(jī)關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最低，通過(guò)制定完善科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)揮應(yīng)有的效果。

　　3.積極改變傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃合理化

　　隨著營(yíng)改增政策的不斷實(shí)施發(fā)展，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)需要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡最大限度地減小營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)稅收帶來(lái)的影響，從而保證企業(yè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)順利發(fā)展。基于此，需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員圍繞房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，自足當(dāng)下，放眼未來(lái)，從稅務(wù)籌劃的角度對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略加以改革創(chuàng)新。例如，在原本的營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)模式之下，企業(yè)可以利用目標(biāo)成本制定方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以把控，減少相應(yīng)成本支出，從而有效提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)。尤其是在房地產(chǎn)工程原材料成本不斷提升的當(dāng)下，更需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際，不斷調(diào)整現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)政策，以達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。總之，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)目前的.房地產(chǎn)形勢(shì)加以實(shí)時(shí)把控，針對(duì)形勢(shì)變化不斷調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，使得營(yíng)改增政策對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)有利一面的作用充分發(fā)揮出來(lái)，有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而使處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

　　4.爭(zhēng)取政府優(yōu)惠政策支持，為房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展保駕護(hù)航

　　在營(yíng)改增政策實(shí)施的大環(huán)境之下，房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷實(shí)施相應(yīng)措施應(yīng)對(duì)新政策對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響的同時(shí)，還需要善于借助外在有力條件，全力爭(zhēng)取政府優(yōu)惠政策的支持。例如使自身的繳稅期限進(jìn)一步延長(zhǎng)等，從而可以使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)更加通暢，資金得到更加充分的利用，有效提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。而對(duì)于政府而言，在具體實(shí)施營(yíng)改增政策過(guò)程中，利用有效的管理手段和實(shí)施方式對(duì)各種變化需求加以滿足，圍繞投資項(xiàng)目進(jìn)行合理的把控，從而對(duì)工程進(jìn)展和投資情況進(jìn)一步達(dá)到監(jiān)控目的，對(duì)于項(xiàng)目的順利實(shí)施起到一定的指引性作用。

　　5.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，促進(jìn)稅務(wù)籌劃質(zhì)量提升

　　房地產(chǎn)企業(yè)要想謀取更近一步的發(fā)展，減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，必然要對(duì)增值稅的優(yōu)惠政策加以充分利用，而加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理就成了一項(xiàng)必然選擇。基于此，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的能力，財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)籌劃的主體，只有自身具備較強(qiáng)的稅收籌劃能力，才能夠進(jìn)一步提升對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理能力，從而使得企業(yè)在稅收方面享受更多的抵扣額，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在具體進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的強(qiáng)化管理過(guò)程中，需要相應(yīng)財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間加以重點(diǎn)關(guān)注。除此之外，還需相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性進(jìn)行相應(yīng)關(guān)注。這樣在企業(yè)獲得專用增值稅發(fā)票后，才能夠根據(jù)實(shí)際需要及時(shí)進(jìn)行抵扣，避免出現(xiàn)抵扣時(shí)限超期問(wèn)題。最后，企業(yè)還需要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃工作的開(kāi)展力度，提升其工作效率，從而提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收工作成效，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)受到了非常大的影響，影響效果有好有壞，需要房地產(chǎn)企業(yè)充分分析新的政策內(nèi)容，全面了解其中的利弊關(guān)系，做好稅務(wù)籌劃管理工作，從而有效規(guī)避其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受營(yíng)改增政策為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。在具體實(shí)施過(guò)程中，可以通過(guò)采取從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規(guī)劃、做好與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、積極改變傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃合理化等措施，降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]張偉巍.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，20xx，（17）：26-27.

　　[2]葛柳燕.營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究[J].會(huì)計(jì)師，20xx，（23）：69-72.

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