中國會計科學:21世紀發展觀念的更新的會計理論論文
一、發展動力：會計管理實踐的客觀要求
21世紀中國會計科學發展的最大動力來自于會計環境，尤其是其中的經濟環境與科技環境的變化。從經濟環境上看，具有中國特色的社會主義市場經濟運行模式，對20世紀所形成的會計管理科學的基礎理論體系產生了重大影響。從科技環境上看，由于高新技術在生產實踐中的廣泛運用，知識的經濟化和經濟的知識化已經形成不可抗拒的歷史潮流，生產作業過程的高技術含量必然會引起經營管理手段的高技術含量，并導致會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術含量，這必然對20世紀所形成的會計技術方法體系產生強烈沖擊。由此可見，因經濟環境變化所導致的會計管理實。殘內容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀中國會計科學發展的原動力。
二、發展目標：會計科學體系的完善創新
不斷拓寬會計理論研究領域并進行會計理論的創新，既是推動會計科學發展胸需要，也是每個會計理論工作者的義務。20世紀中葉，美國會計學會的專家們經過論證后曾明確預言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴展其范圍；一是將新的測定方法引人會計學領域；二是將擴張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學發展的兩個重要途徑，即引進正確偽研究方法與不斷開拓新的研究領域。由此可見，當會計所面臨的環境發生變化時，適時確立會計科學的發展目標是使其得以穩步發展的前提條件。
筆者認為，根據中國會計科學的發展現狀，其21世紀的基本發展目標應當是：規范會計科學的理論層次與結構，加速會計科學理論體系的創新，完善會計科學的相關內容，拓展會計科學的研究領域，從而構成一個完整且具有結構合理、內容嚴密、優勢互補等特征的。以提高經濟效益為中心的會計科學體系。這一體系應當由會計理論科學、會計方法科學、會計管理科學、會計研究科學和會計教育科學五個部分構成。在此基本要求下，會計科學的學科體系內部應當按照其學科特點組織成合理的學科群體，可以考慮將會計科學劃分為核心層學科、緊密層學科、松散層學科、邊緣層學科和滲透層學科五個級次，逐步形成一個多層級的、網狀結構，使其發展呈現出一種較為穩定的態勢。
三、發展方式：會計科學范圍的縱橫拓展
確立正確的發展方式是中國會計科學在21世紀得以健康發展的前提。今天，會計科學已經逐漸成為一個擁有許許多多分支學科的龐大科學體系。會計分支學科的產生和發展，形成了對現代會計對象某一領域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現象與新會計現象的剖析。社會分工和專業化的發展，使得會計科學研究的對象越來越多，研究的領域越來越寬。在會計科學研究對象快速分化的同時，會計科學內部的各學科之間以及其他社會科學與自然科學之間的交叉和滲透日益加強，相應形成了一些邊緣會計學科，如環境會計、電算化會計和資源會計等。
在21世紀，隨著高新技術怕發展，學科之間的分化與融合現象將會日益突出，任何一門學科的內容都會與其他學科的某些內容形成一種聯系與交叉的關系，會計科學的發展也必將受到這一趨勢的影響。在學科內容上，會計科學要注重對其他學科的兼容與吸收。從橫向和縱向上拓展其研究范圍，且注重理論創新，以構成新的'分支學科。基于此，21世紀的中國會計科學在發展觀念上應當做出必要的轉變：一是不能就會計而研究會計，要跳出會計的框框來研究會計問題；二是要以多種學科作為其研究基礎，即在傳統會計科學的基礎之上，注重其與數學、相關經濟學及其他學科的結合；三是注意會計科學里的新學科、新問題、新領域的前瞻性研究；四是應當兼收并蓄，注重學科發展的國際化趨勢與國家化特征；五是應對會計科學的發展方向予以合理定位，以便使會計科學的研究內容與縱橫拓展的要求有機結合起來。
四、發展基礎：會計科學研究方法的結合運用
在會計科學的發展上，采用什么樣的研究方法、如何運用，在很大程度上決定著會計科學的研究水平和研究效率。中國會計科學發展的基本方式就是應當采用科學的研究方法，注重各種研究方法的有機結合，其中最重要的是充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關系。
首先，應當強化定量研究方法的運用。要正確使用定量分析方法，用務實的態度、科學的方法去搜集和整理與研究對象有關的資料，以實證性的資料為基礎，以數量分析的結果為依據來描述經濟活動變化的規律，說明企業經營方針的調整以及經營成果的變化，從而使會計信息的使用者對與其經濟利益相關的企業經營活動發展趨勢與規律有更為直接和深刻的認識。
其次，應當運用科學抽象的方法對與會計有關的經濟事項進行定性的理論分析入其與實證性數量分析有、機結合。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科學地闡明“是什么、為什么和怎么辦”的問題。21世紀中國會計科學的發展基礎應當是指，從中國的會計環境出發，積極吸收和借鑒20世紀中后期西方會計科學發展上廣泛運用數量分析方法所取得的先進經驗和成果，但是也不能全面照搬。應當指出，盲目地追求用實證性的數量分析方法來全面取代規范的定性理論分析方法，既與中國會計科學的發展現狀不符，也不利于中國會計科學在21世紀的健康發展。
五、發展道路：會計科學的科學化、國家化和國際化
同中國會計改革與發展模式的基本目標相一致，21世紀中國會計科學發展道路的選擇，應當緊密結合中國會計改革與發展的實際，以科學化為基礎，以國家化為起點，以國際化為方向。
首先，會計科學的科學化是客觀要求。這里的“科學化”內涵為：一是會計科學學科體系內部結構合理化；二是各具體會計學科的理論系統化；三是會計方法系統化，即指有一整套完整的方法、程序對會計信息進行搜集、加工和處理，有合適的標準對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現代化，即達到人工系統和電子系統的有機結合，且會計換作技術工具標準化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位；六是會計法規體系配套化，即形成一個相互聯系、相互制約的會計法規體系；七是會計教育體系完善化。
其次，會計科學的國家化是現實選擇。中國會計科學的發展應當具有自己的特定研究對象和研究內容。這是由于：具有中國特色的政治經濟體制決定了會計理論體系的基礎理論結構；多種經濟形式并存決定了會計法規體系的多層級結構；特殊的所有制構成決定了會計管理體制上的多模式結構；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的多層級結構；經濟發展的特殊進程決定了三位一體的會計監督方式結構，即實行內部會計監督、外部會計監督和社會會計監督的有機結合。與此同時，經過近20年的發展，會計科學已經呈現出會計信息社會化、商品化和國際化、會計服務市場化、會計核算手段現代化、會計監督社會化、會計工作規范化和會計規范配套化等基本趨向。
最后，會計科學防國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經濟格局發生了重大變化，不。同國家和經濟組織之間的程遇范圍更加廣泛，全球金融與經濟一體化的進程日益加快，它在要求中國與世界經濟融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求。盡管目前制約中國會計科學國際化的因素很多，但通過“靠攏——協調——接軌”的程式來縮短中國與國際會計科學的差距是一種必然選擇。當前，我國會計科學國際化的內容可以歸納為：一是在會計理論體系的結構和研究方法上應當向國際化靠攏；二是在會計方法體系上，應當是管理會計與財務會計并駕齊驅，分工合作。共同完成對外和對內服務的任務；三是在會計信息加工處理及運作程序的標準上，應當逐步向國際會計準則的要求接近；四是在會計監督體系上，應當逐漸加大社會計監督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內容、體系與結構上，應當盡快地走出當前的發展誤區，采取有力的措施，優化會計教育資源的配置，提高其使用效率。
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