關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)
在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中，大家都經(jīng)常看到論文的身影吧，論文是討論某種問(wèn)題或研究某種問(wèn)題的文章。為了讓您在寫(xiě)論文時(shí)更加簡(jiǎn)單方便，下面是小編收集整理的關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
【論文摘要】
依據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而不能采用其他的核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要核算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。由此可見(jiàn)，正確地理解暫時(shí)性差異就成為把握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。基于上述原因，筆者歸納了學(xué)習(xí)暫時(shí)性差異的七要點(diǎn)，以供讀者參考。
【論文關(guān)鍵詞】學(xué)習(xí)；暫時(shí)性差異；七要點(diǎn)
一、概念
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其數(shù)量表達(dá)式為：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)。從暫時(shí)性差異的數(shù)量表達(dá)式可以看出，影響暫時(shí)性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值；二是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（一）賬面價(jià)值
1、資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)—累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）—減值準(zhǔn)備在理解上述計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的要點(diǎn)：
（1）有累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和采用成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)。
（2）正確區(qū)分賬面原價(jià)、賬面凈值和賬面價(jià)值之間的相互關(guān)系。例如，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)的折舊為20萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，賬面凈值為80萬(wàn)元，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。
2、負(fù)債賬面價(jià)值一般情況下為負(fù)債賬戶(hù)的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬(wàn)元，歸還短期借款20萬(wàn)元，則短期借款的期末余額280萬(wàn)元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價(jià)值。
（二）計(jì)稅基礎(chǔ)
1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。講得再通俗一點(diǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上所認(rèn)定的該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。例如，企業(yè)有一批庫(kù)存商品，賬面余額為100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，而稅法上所認(rèn)可的該項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。
2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)時(shí)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點(diǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也就是稅務(wù)部門(mén)所認(rèn)可的該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。其數(shù)量表達(dá)式為：計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值—未來(lái)可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法上所認(rèn)定的該短期借款的賬面價(jià)值也為100萬(wàn)元。再比如，企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費(fèi)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，而稅法上認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值卻為零。
二、特點(diǎn)
發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失例如：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。暫時(shí)性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的'大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無(wú)到有再?gòu)挠械綗o(wú)為消失。
三、計(jì)算
期末余額=期初余額+本期發(fā)生—本期轉(zhuǎn)回以上題為例，暫時(shí)性差異的期末余額計(jì)算如下：第1年：期末余額（15）=期初余額（0）+本期發(fā)生（15）—本期轉(zhuǎn)回（0）第2年：期末余額（20）=期初余額（15）+本期發(fā)生（5）—本期轉(zhuǎn)回（0）第3年：期末余額（15）=期初余額（20）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（5）第4年：期末余額（0）=期初余額（15）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（15）
四、類(lèi)型
（一）可抵扣暫時(shí)性差異（未來(lái)可抵扣）該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元。
（二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)應(yīng)納稅）該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元。
五、關(guān)系
（一）遞延所得稅資產(chǎn)
1、期初余額=可抵扣暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率
2、期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率
3、本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率
4、本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率
（二）遞延所得稅負(fù)債
1、期初余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率
2、期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率
3、本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率
4、本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率
六、影響
暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，而不影響應(yīng)交的所得稅，暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響等于暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目來(lái)反映。例如，某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)收入為80萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%。
（一）假設(shè)會(huì)計(jì)上按4年計(jì)提折舊時(shí)（無(wú)暫時(shí)性差異）
1、利潤(rùn)總額=80—25=55
2、暫時(shí)性差異=0
3、應(yīng)納稅所得額=55
4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75
5、所得稅費(fèi)用=13.75
6、會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用13.75；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75
（二）假設(shè)會(huì)計(jì)上按2年計(jì)提折舊時(shí)（有可抵扣暫時(shí)性差異）
1、利潤(rùn)總額=80—50=30
2、可抵扣暫時(shí)性差異=25（發(fā)生）
3、應(yīng)納稅所得額=30+25=55
4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75
5、遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=25×25%=6.25
6、所得稅費(fèi)用=13.75—6.25=7.5
7、會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用7.5；借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75
（三）假設(shè)會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊時(shí)（有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）
1、利潤(rùn)總額=80—20=60
2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5（發(fā)生）
3、應(yīng)納稅所得額=60—5=55
4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75
5、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=5×25%=1.25
6、所得稅費(fèi)用=13.75+1.25=15
7、會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用15；貸：遞延所得稅負(fù)債1.25；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75
七、調(diào)整
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+發(fā)生可抵扣或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅—發(fā)生應(yīng)納稅或轉(zhuǎn)回可抵扣。
例如，某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上按2年提折舊，稅法上按4年提折舊，詳細(xì)分析如下：
第一年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25
第二年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25因?yàn)闀?huì)計(jì)上第一年、第二年計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，扣除了50萬(wàn)元的折舊費(fèi)用，而稅法規(guī)定第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許扣除25萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。所以第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將多扣的25萬(wàn)元折舊費(fèi)用在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以加回。
第三年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額—25
第四年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額—25
因?yàn)闀?huì)計(jì)上第三年、第四年計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，沒(méi)有扣除折舊費(fèi)用，而稅法規(guī)定第三年、第四年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以繼續(xù)扣除25萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。所以第三年、第四年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去稅法上允許扣除的25萬(wàn)元折舊費(fèi)用。
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