應收賬款的相關論文
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。下面，小編為大家分享應收賬款的相關論文，希望對大家有所幫助！
應收賬款是企業流動資產的重要組成項目，是商業信用的直接產物。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行以及企業間競爭日趨激烈，迫使企業以各種手段擴大銷售，增加市場占有率，這不僅要依靠產品的質量、價格、廣告、售后服務等一些常規性的手段，而且還需要向客戶進行賒銷，進行信用銷售。那么就不可避免地會產生債權和債務；由于應收賬款還要占用一定的流動資金，而債務人由于資金鏈緊張、市場萎縮、銀行信貸資金不能及時到位等種種原因不能按期將貨款及時支付，就會給企業造成呆賬和壞賬，因此，進行有效地應收賬款的風險管理就成為了企業日常的一項重要工作。
一、應收賬款形成的原因
信息時代的到來，跨國公司的規模越來越大，使得世界經濟已經融合為一體。由于社會化大生產帶來的高效率，使得產品供過于求成為必然趨勢，這就必然加劇了賣方的市場競爭程度，在競爭激烈的市場環境中，賒銷產品就成為企業促進銷售、增強競爭力的一種重要手段，一方面，它使企業擴大了商品銷售數量，提高了市場占有率，另一方面，它也為購買者提供了一項資金來源。雖然賒銷僅僅是影響銷售的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的，特別是在企業銷售新產品，開拓新市場時，賒銷更具有重要的意義。
另外持有一定的應收賬款還具有減少存貨的作用，企業如果持有過多的產成品存貨，存貨的管理成本、倉儲成本和保險費用會隨之增加，企業營業周期延長，把大量的資金沉淀于存貨中，勢必會影響到企業經營的正常運轉，所以當產成品存貨較多時，企業一般都采用比較優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，以減少產成品存貨，節約各項支出，加快貨幣資金的實現。
二、應收賬款給企業帶來的風險分析
應收賬款的風險是指應收賬款遭受到損失的不確定性，對于企業而言，持有應收賬款給企業帶來風險的具體表現為以下幾個方面：
�。ㄒ唬┯绊懫髽I的現金支付能力
我們在進行會計利潤的計算時主要采用權責發生制原則，本期沒有收到現金，但符合收入的確認原則，那么就應該確認為本期的一項收入。因此，應收賬款能增加企業的收入及利潤。但同時我們也知道，如果采用權責發生制原則就會導致應計現金流入量與實際現金流入量不相符，這就會導致企業賬面的盈利數與企業實際的支付能力不相符，表現出來最多的一種情況就是賬面的盈利數額很大，而實際支付能力很弱，作為一家上市公司如果是這樣一種情況，那么就會誤導投資者做出正確的判斷，更為糟糕的是，賬面盈利很高的企業會出現"盈利性破產".現在很多的上市公司的年報中，利潤數字很大，但在進行利潤分配時每股分配的現金紅利卻非常少，這也間接的說明了企業不是不愿意高股利分配，而是可供自由分配的現金不足。所以當企業應收賬款的金額比較大，就會影響企業的現金支付能力。
據《第一財經日報》記者統計，截至2012年10月31日，2471家上市公司應收賬款達到2.22萬億元，同比上升近18%;如剔除金融類上市公司及中石化、中石油業績數據，其他上市公司2012年前三季度的應收賬款則同比上升超過23%.可見該年度以來上市公司在應收賬款上升方面的壓力未得到緩解，一定程度上拖累了企業的運營效率。
�。ǘ┊a生壞賬
只要企業有應收賬款，就必然會產生壞賬。據WIND數據統計顯示，截至2011年6月30日，上市公司應收賬款長達五年未收回的數額為27.96億元。數據表明，我國企業在金融危機后應收賬款迅速上升，三年以上賬齡的應收賬款占總額的10%左右；企業壞賬損失率普遍偏高，約8%以上是發達國家的10~20倍。由此可見，企業實際產生的壞賬損失遠遠高于按照會計準則計提的比例，當企業發生壞賬，應收賬款減少，收入減少，賬面利潤虛增，使得企業潛在的破產倒閉的風險會加大。
按照國際會計準則，企業一般對3年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備。但是據統計，我國上市公司計提的壞賬準備大多低于這一比例。這是因為一旦提高壞賬準備計提比例，往往導致上市公司突現虧損或盈利大幅度下降。
�。ㄈ┊a生機會成本
應收賬款要在一段時間占用一定量的資金，這必然會產生機會成本。一方面，應收賬款占用資金會使企業不能使用這筆資金，會喪失其潛在的收益，而且占用的資金數額越大，喪失的潛在收益也就越大；另一方面，應收賬款的平均收現期越長，占用資金也就越多。所以，當企業在總收入中賒銷額越大，占用應收款的時間越長，數額越大，融資成本也越大，也就是產生的機會成本的風險越大。
應收賬款機會成本可通過以下公式計算得出：應收賬款機會成本=賒銷業務所需資金×資金成本率賒銷業務所需資金=應收賬款平均余額×變動成本率應收賬款平均余額=平均每日賒銷額×平均收賬天數公式中，平均收賬天數一般按客戶各自賒銷額占總賒銷額比重為權數的所有客戶收賬天數的加權平均數計算；資金成本率一般可按有價證券利息率計算。由此可以看出當企業采用賒銷的方式增大了當年的銷售收入，應收賬款越多，當企業的變動成本率越高，應收賬款占用資金數額就越大，機會成本越高，就會喪失使用該筆資金的其他機會，面臨的風險也就越大。
�。ㄋ模┨崆袄U納稅款
前面我們提到應收賬款會增加企業的銷售收入，增加利潤，此時企業并未實際獲得現金流入，但是必須要按照稅法的規定，根據企業的各項收入去計算繳納稅金，這就使得企業用有限的貨幣資金提前墊付未實現的稅款，這樣會加速企業的現金流出，使得企業資金流轉緊張。無論是所得稅、各項流轉稅都會出現這種問題，所得稅按照企業一定時期的利潤為基礎計算繳納的，利潤當中會包含一些應收款項，這就會使得還沒有真正拿到手的貨幣收入提前已經用現金交稅了；另外，企業的各項流轉稅（包括增值稅、消費稅、營業稅等）都是以企業一段時期的收入為基礎計算繳納的，銷售收入越多，流轉稅繳納的也就越多，而企業的銷售收入不全是現金銷售收入，有一部分是賒銷的，這也會導致未收到現金就提前支付稅款了。企業的應收款項越多，提前支付的稅款也越大，現金流轉越緊張。當企業的資金越緊張，就不得不采用借款的方式來緩解危機，但是這會增大企業的財務風險，同時增大企業當期的成本支出，由此降低企業當期的資金的回報率。
�。ㄎ澹┊a生收賬費用
企業的應收賬款，當客戶拖欠時間達到一定程度時，企業就要進行催繳，于是就會產生收賬費用，客戶的實際情況不同，追繳的力度不同，發生的收賬費用也不相同。但是企業賒銷額越大，收賬期越長，產生的收賬費用也會越大。
一般而言，收賬費用支出越多，壞賬損失越少，但這二者之間不存在一定的線性關系。開始時花費一些收賬費用，應收賬款和壞賬損失有小部分降低；當收賬費用繼續增加，應收賬款和壞賬損失繼續明顯降低；當收賬費用達到某一限度以后，應收賬款和壞賬損失的減少就不再明顯。所以在企業制定信用政策時，應當權衡增加收賬費用機會成本和壞賬損失之間的得失。
三、企業應收賬款風險的防范與控制
為了減少或降低應收賬款風險，加速企業資金周轉，提高資金使用效率，企業必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。
�。ㄒ唬┰鰪姰a品的競爭能力
企業產生應收賬款的一個重要原因就是增強競爭能力，但是同時作為賣方企業，生產的產品同質化程度越高時，誰提供的商業信用越優惠，誰的市場占有率越大，競爭能力就強，但這只是一時的、表面化的；如果有一家企業用現代化的設備生產出了一種高新產品，功能齊全、科技含量高，同時價格低吸引了很多的消費者，那么企業完全不必采用賒銷手段，變賒銷為預收，這樣不僅加速了資金的周轉，降低了資金的機會成本，同時還能達到提高企業的經濟效益的目的。所以，控制和降低應收賬款風險的最核心的工作就是不斷加大新產品、新技術的研制與開發，生產銷售消費者喜歡的產品或提供優質的服務，這樣才能使企業生產的產品具有核心競爭力，提高產品的市場占有率，在競爭中取得優勢地位，更好的發展，為企業獲取更大的贏利。
�。ǘ┘訌娖髽I的信用政策管理
信用政策的制定就是企業根據實際情況對應收賬款投資進行規劃和控制而確立的基本原則與行為規范，包括信用標準、信用條件與收賬政策三部分內容。
首先，企業要謹慎制定信用標準，信用標準是企業評價客戶等級，決定是否給予或者拒絕客戶信用的依據。因為信用標準決定了企業門檻的高低，門檻太高，許多客戶由于信用品質達不到企業所要求的而被拒之門外，這樣不利于銷售收入的擴大；但門檻太低就會使一些信用品質低的客戶加入進來，銷售收入擴大了，但是由此會給企業帶來各項風險和成本的增加。所以在制定信用標準時，首先要對自己進行評估，看看在同行業中自己所處的地位，如果在這一行業中處于龍頭位置，那么設置的門檻可以高一些，這樣就可將一些信用品質較差的客戶拒之門外，降低壞賬的風險；如果企業在行業中處于劣勢，為了能夠吸引客戶，那只能把條件放得低一些，這樣才能吸引更多的客戶與之交易，擴大銷售收入，但是壞賬的風險就會增大。
其次要了解客戶的實力，若客戶資金量雄厚，經營業務穩定，對其采用的信用標準就可以制定的低一些；此時對客戶進行信用等級的評定，通常采用方法是"5C評估法",通過5個方面的指標的評定，對客戶進行打分，從而決定信用標準的高低。"5C評估法"包括品德、能力、資本、擔保、條件。根據這5個方面設計一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質、付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標，如賒購付款履約情況、資產負債率、流動比率、存貨周轉率等等，作為信用風險評級指標。根據各項指標的重要性確定其相應的風險權數，然后對客戶資信展開調查，計算各客戶累計風險系數，按照客戶累計風險系數進行排隊，給客戶打分，評定客戶的信用等級，并對客戶檔案資料實行動態管理，實時更新。
信用標準制訂出來，就要根據客戶實際的資信程度給予一定的信用條件，不同的客戶信用條件是不相同的，對于這些不同的客戶，企業應該進行有效管理，盡量使得他們在信用期間付款，如果相應的給予一定的折扣優惠，那么就會加速賬款的回收。
最后，如果某一家企業拖欠了很長時間還未付款，企業就要采取一定的催收政策；所以企業應該強化應收賬款的回收管理，第一步要確立合理的收賬程序，當應收賬款被客戶拖欠或拒付時，企業首先對現有的信用標準及信用審批制度進行審核看有沒有紕漏；接下來對違約客戶的資信等級進行調查、評價，信用品質差的客戶直接刪除，信用品質好的客戶采用一定的方法進行催收；第二步，對信用品質好的客戶要確定合理催繳程序，當客戶確實遇到暫時的'困難，企業可以進行應收賬款債權重整，可以修改債務條件，分期付款，減免利息等方法，協助虧損企業的同時達到收回款項的目的。如果確實沒有能力還款，那么只能及時向法院起訴，以其在破產清算時得到部分清償。
（三）進行應收賬款保理
當企業應收款的資金占用量日益膨脹，嚴重影響了企業的資金周轉時，會加大企業風險。如果有企業因大量應收賬款不能收回，致使生產經營難以為繼，此時通過應收賬款保理業務使企業可以把應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行再為企業提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等。銀行進行保理業務具備專業技術人員和業務運行機制，它能夠詳細地對銷售客戶的信用狀況進行調查，建立一套有效的收款制度，及時收回賬款，從很大程度上降低上市公司產生壞賬的可能性，有效地控制風險，加速資金的周轉。
企業可借此收回賬款，加快資金周轉。而且保理業務的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行只收取相應的手續費用。而且如果企業使用得當，可以循環使用銀行對企業的保理業務授信額度，從而最大程度地發揮保理業務的融資功能。尤其是對于那些客戶實力較強，有良好信譽，而收款期限較長的企業作用尤為明顯。例如，中國的電信設備生產廠家，由于電信運營商強大的市場地位和電信行業競爭非常激烈，其銷售合同的平均收款期一般在12-14個月，（賬期一般是1-4-4-1,即簽約預付10%,貨到付40%,驗收付40%,尾款一年后支付），但其采購賬期一般不會超過3個月。這樣，就至少存在9-11個月的流動資金缺口，會對電信設備廠家形成很大的資金壓力。但如果電信設備廠家合理利用應收賬款保理，提前將剩余80%~90%貨款收回，將會大大改善企業的流動資金周轉，減輕短期資金壓力，加快企業的發展速度。
隨著我國保理業務的發展，銀行業將會在國內開展更多的保理業務，公司應當根據自身經營情況、籌資能力和承擔風險的能力，權衡成本和收益，開展適合本企業需求的保理業務，才能有效利用市場分工，抓好自己的市場和客戶，有效的降低應收賬款的風險，提高企業經營效率與經濟效益。
�。ㄋ模┘訌娖髽I的內部控制制度
對于采用商業信用銷售的企業必須要加強內部控制，內部控制包含到企業的方方面面，對于企業的業務流程、組織結構等都需要進行有效地控制。例如在合同的管理過程中，為了降低應收賬款的風險，首先要對合同進行嚴格的審批；對于那些存在風險的業務，要在合同中明確預收定金；合同簽訂下來，還要跟蹤合同的進展及執行情況，避免壞賬的產生；當業務結束后，由財務部門進行結算，開出相應的發票。
在內部的會計控制過程中，為了降低應收賬款的風險，還要開展定期對賬的工作，首先由業務員與客戶核對賬款，其次是由本企業財務部門與業務員核對賬款，最后是財務部門定時與客戶核對賬款。這樣進行三方的對賬工作，既能核對清楚應收賬款的實際數額，沒有差錯；又可以防止一些業務人員出現舞弊；同時還可以起到提醒客戶按時還款的作用。
其次企業還應制定嚴格的銷售回款考核制度，并且與個人的收入相掛鉤，讓每一位業務人員對每一項銷售業務要從簽訂合同開始到最終結束的全過程負責，堅持"誰經辦、誰催收、誰負責"的原則，業務人員要對自己產生的應收賬款負責到底，在經辦人、責任人調離換崗時，還應向部門主管報告工作進展，只有追究業務人員的責任，才能增強業務人員的責任和風險意識，最大限度地防止壞賬的發生。
�。ㄎ澹┰鰪娖髽I防范風險的意識與法律意識
企業在激烈的市場競爭環境中，為了爭取市場占有份額，往往會采取一些商業促銷活動，此時，企業不應片面的追求市場，而應該看到可能存在的風險，對于信用程度高的客戶給予比較寬松的信用條件，但還要對他的實際生產經營活動予以一定的關注，防止意外情況發生；其次對于一些信用程度不高，或者剛成立的一些企業，不給于信用或提供比較嚴格的信用條件。這樣才可以保證應收賬款的質量，及時收回貨款，降低其風險程度。
另外，企業還必須建立起一定的法制觀念，當自己的權益受到侵害時要用法律的武器來保護自己的合法權益，如果出現合同糾紛能夠及時的通過法律途徑來加以解決，這樣才能遏制那些不注重信用企業的拖欠行為，及早收回貨款，降低應收賬款的風險程度。
�。⿲召~款進行監控
企業要由財務部門建立應收賬款預警制，即按合同要求對到期還沒收回的貨款的情況及時反饋給相關業務部門，由業務部門進行催繳。那么會計部門就需要對應收行款進行監控，一般情況，公司通過檢查未收回的賒銷款項來監控應收賬款。主要有兩種方法，即尚未收回賒銷款項的時間和賬齡報告。
財務人員必須不斷的監控尚未收回賒銷款項的時間并用賬齡報告來分析趨勢，以此來比較公司的收回期及其賒銷條件，并且可以拿它與同行業的其他公司進行比較，從而確定賒銷部門下一步的工作。賬齡分析表將企業所有的應收賬款進行分類，按照賬齡分為0~30天、30~60天、60~90天和90天以上等幾個層次分別列示。企業可以根據實際情況，具體來設置賬齡的時間段范圍。
賬齡分析表能夠反映出企業所提供的信用條件、顧客的付款習慣以及最近的銷售趨勢，如果企業改變其信用條件，如果延長顧客的信用期限，賬齡分析表則會對這一變化做出反應。如果顧客的付款速度加快，則時間最近的那一類應收賬款的百分比會增加，而時間較遠的應收賬款的百分比會下降。同樣，企業銷售收入的變化也會影響賬齡分析表。如果當月的銷售收入增加，賬齡為0~30天的應收賬款的比例會增加；相反，當月的銷售收入下降可能減少賬齡30~60天的應收賬款的比例。
利用賬齡分析表，企業可以了解到以下情況：
�。�1）有多少欠款尚在信用期內。表2顯示，有價值80萬元的應收賬款在信用區內，占全部應收賬款的37%.
�。�2）有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。
另外，除了賬齡分析表以外，企業也可以計算應收賬款平均賬齡，應收賬款賬齡的計算有兩種方法：
一是計算所有個別的沒有清償的發票的加權平均賬齡。使用的權數是個別的發票金額占應收賬款總額的比例。
二是利用賬齡分析表，假設賬齡在0~30天的所有應收賬款賬齡平均為15天，賬齡為30~60天的應收賬款賬齡平均為45天，而賬齡60~90天的所有應收賬款的平均賬齡為75天。因此通過采用15天、45天、75天的加權平均數，就能計算出平均賬齡，權數為0~30天、30~60天、60~90天的應收賬款占全部應收賬款的比例。
如果尚未收回賒銷款項的時間開始延長了或者賬齡報告中拖欠賬款的比例增加了，那么就需要公司來緊縮賒銷政策。但是當尚未收回賒銷款項的時間和賬齡報告發生急速的變化，有可能是由于季節性的因素所導致的，因此，無論尚未收回賒銷款項的時間和賬齡報告的變化只能作為需要進一步調查的信號，而不是當做信用政策減弱的標志。
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