會計資格考試：自制工裝及工位器具進項稅
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【問題】
我公司自制工裝、工位器具，可否直接轉入固定資產，進項稅額是否作轉出處理?
【解答】
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》(2006)第三條規(guī)定，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：
(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;
(二)使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。
第四條規(guī)定，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè);
(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)賬務處理時，若自制工裝、工位器具符合上述條件，可確認為固定資產;否則不能確認為固定資產。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
因此，企業(yè)對符合此規(guī)定的自制工裝、工位器具應確認為固定資產。根據(jù)實施條例第五十八條第二款的規(guī)定，該固定資產應以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎;按照實施條例第五十九條的`規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起按直線法計算折舊，準予在稅前扣除。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額)，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自制固定資產發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。只要該自制固定資產是用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，自制固定資產的進項稅額不需按《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定做進項轉出。
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