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防暑降溫費資料
步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高，防暑降溫費發(fā)放范圍。近期，為了加強對高溫作業(yè)勞動者的保護，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會保障部、全國總工會聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》。《辦法》一出臺，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”？防暑降溫費用是否涉及個人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動保護費”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個人所得稅；有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內(nèi)進行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？該費用是否涉及個人所得稅？企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進行分析：
一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動保護支出”呢？勞動保護支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)84號）第五十四條規(guī)定，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關(guān)于勞動保護支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的。也就是說企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅
前據(jù)實扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢？按國稅函3號的規(guī)定，職工防暑降溫費支出不是應(yīng)作為“職工福利費”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住薄＿@也是很多稅務(wù)機關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函
3號是《企業(yè)所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。
綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。
二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？
《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動
者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函3號規(guī)定的“補貼”？墨子個人認為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍，資料《防暑降溫費發(fā)放范圍》。如果哪位稅務(wù)官員要把這個都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費是否已進“福利”了呢？
三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅？
1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護支出”，而非個人所得。因此，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。
2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)155號）規(guī)定，應(yīng)繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。
3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實行財稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》（財稅89號）第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。
四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣？
1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。
2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
二：防暑降溫費管理規(guī)定
防暑降溫費管理規(guī)定
（院政字〔20XX〕51號）
第一章 總則
第一條 為改善勞動條件，防止安全事故的發(fā)生，保障員工職業(yè)健康，提高勞動生產(chǎn)效率，確保安全生產(chǎn)，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和陜?nèi)松绨l(fā) 77號等文件規(guī)定，結(jié)合院實際情況，制定本規(guī)定。
第二條 本規(guī)定適用于院所屬各單位、各部門。省外單位防暑降溫費發(fā)放期限和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三條 本規(guī)定所稱室外作業(yè)是指不在辦公室、房間、廠房形式的露天工作。
第二章 職責(zé)
第四條 各單位（部門）負責(zé)根據(jù)本單位（部門）員工出勤情況編制防暑降溫費發(fā)放清單，并確保清單準(zhǔn)確無誤。
第五條 人力資源部門、安全生產(chǎn)管理部門和財務(wù)管理部門負責(zé)審核、匯總、發(fā)放本單位防暑降溫費。
第六條 工會和監(jiān)審部門負責(zé)監(jiān)督本規(guī)定的執(zhí)行情況。
第三章 發(fā)放范圍、期限與標(biāo)準(zhǔn)
第七條 享受防暑降溫費人員范圍為與企業(yè)建立勞動關(guān)系的在崗員工。
第八條 防暑降溫費發(fā)放期限：每年6月15日至9月15日。
第九條 防暑降溫費發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)：從事室外作業(yè)人員每人每天10元，其他人員每人每天6元。
第四章 發(fā)放辦法與要求
第十條 發(fā)放辦法
（一）對本單位（部門）在崗人員按照實際考勤結(jié)果進行統(tǒng)計，編制防暑降溫費發(fā)放清單。
（二）每月正常工作考勤時間按22天計算。
第十一條 發(fā)放時間
防暑降溫費按發(fā)放期限逐月隨工資發(fā)放。
第十二條 各單位必須做好夏季防暑降溫工作，適當(dāng)調(diào)整夏季高溫作業(yè)勞動和休息制度，增加休息和減輕勞動強度，嚴(yán)格控制加班，減少高溫時段作業(yè)，普及防暑知識，確保員工身體健康和生命安全。
第十三條 各單位應(yīng)積極采取隔熱、通風(fēng)等技術(shù)措施。并可根據(jù)具體工作環(huán)境條件，免費提供給員工符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的清涼解暑飲料和防暑降溫藥品等勞動保護物品。
第十四條 各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行防暑降溫費發(fā)放政策，不能用發(fā)放降溫品等實物來替代防暑降溫費，必須以現(xiàn)金的形式來發(fā)放。
第十五條 對虛報冒領(lǐng)防暑降溫費的任何單位和個人，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將嚴(yán)肅處理。
第十六條 防暑降溫費在企業(yè)成本費用中列支。
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