論高校財務與預算會計探究

　　一、學院會計制度改革的原因及必要性

　　（一）學院內環境的改變

　　內環境發生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在后勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由于擴招導致需要新校區的建設，貸款規模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業務也有更改。

　　（二）學院的會計制度存在的問題

　　1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用，過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。

　　2.減值和折舊在現行的制度中不適用于固定資產，但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養成本的試行監審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。

　　3.事業單位相關的會計準則的一些規定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業經費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。

　　4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。

　　5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。

　　二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式

　　（一）會計制度和報告的分離

　　適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

　　（二）核算的融合

　　在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。

　　三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析

　　（一）預算會計體系的重構

　　政府管理的現行規定對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。

　　1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。

　　2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。

　　3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。

　　4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。

　　5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。

　　（二）財務會計體系的重構

　　1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。

　　2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。

　　3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。

　　4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。

　　四、總結

　　飛行學院進行會計制度的改革已是大勢所趨，這任務是雙重的，不僅要構建學院財務會計系統，而且要完善預算會計的系統，加強預算會計的反應監督職能，重視預算執行能力。從國內各大高校的實踐可以看出，兩者有效地結合十分適應高校的改革和發展，相信在飛行學院領導的大力支持和會計人員的不懈努力下學院財務會計和預算會計會更好的更恰當的融會貫通。

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