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邊際貢獻原理助力醫(yī)院績效管理論文
一、邊際貢獻的原理和作用
（一）邊際貢獻原理
邊際貢獻是對已有項目或資產(chǎn)進一步獲利能力的一種考量，也是在增量不變的前提下，盤活存量創(chuàng)造的利益。按照考核對象的不同，邊際貢獻一般可分為單位邊際貢獻和全部邊際貢獻，其計算方法為：單位邊際貢獻=醫(yī)療服務(wù)項目收費單價－單項服務(wù)的變動成本全部邊際貢獻=全部醫(yī)療服務(wù)收入－全部的服務(wù)變動成本基于上述2個公式，在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)特別是醫(yī)院，根據(jù)設(shè)定的評價范圍不同可以分別評價個別醫(yī)療服務(wù)項目、業(yè)務(wù)科室以及醫(yī)院整體的邊際貢獻。顯見，邊際貢獻就數(shù)值越大越好。在目前醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整相對滯后的情況下，對于醫(yī)院內(nèi)部科室的評價，其醫(yī)療服務(wù)應(yīng)首先保證邊際貢獻不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮，科室整體醫(yī)療服務(wù)的邊際貢獻應(yīng)盡量彌補科室應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本，并仍有一定的結(jié)余。而在醫(yī)療行業(yè)特殊訂價前提下，邊際貢獻保持正數(shù)是衡量能否提供醫(yī)療服務(wù)的底線。
（二）邊際貢獻的作用
醫(yī)院成本核算采取的是全成本核算方式，成本中既包括變動成本也包括固定成本，而在科室成本管理過程中關(guān)鍵點在可控成本，而變動成本又是可控成本的關(guān)鍵，變動成本控制的高低，直接影響了邊際利潤的高低和科室的整體效益。在醫(yī)院院級財務(wù)核算中，醫(yī)療服務(wù)診療項目邊際利潤首先是用來彌補醫(yī)院所發(fā)生的固定成本總額，在彌補了所有固定成本后，如有盈余，就構(gòu)成醫(yī)院的收支結(jié)余。對科室核算在邊際利潤不為負(fù)的情況下，都可承擔(dān)一部分固定成本，有可能出現(xiàn)以下三種情況：1.當(dāng)科室提供醫(yī)療服務(wù)的邊際貢獻剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時，科室營運狀況只能保本，即做到不盈不虧，但已經(jīng)做到了自己負(fù)擔(dān)全部成本。2.當(dāng)科室提供醫(yī)療服務(wù)的邊際貢獻小于所發(fā)生的固定成本總額時，科室營運狀況就要發(fā)生虧損。3.當(dāng)科室提供醫(yī)療服務(wù)的邊際貢獻大于所發(fā)生的固定成本總額時，科室營運狀況將會盈利。因此，科室診療服務(wù)邊際貢獻的實質(zhì)就是其在反映科室實現(xiàn)收入的同時，對可控成本控制的效果以及科室服務(wù)收入對所發(fā)生的固定成本的彌補能力，是衡量科室績效較為恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)之一。
二、邊際貢獻原理在醫(yī)院績效管理中的應(yīng)用
隨著市場化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院上游供應(yīng)商的商品服務(wù)價格已經(jīng)放開，醫(yī)院從市場上購買的各種醫(yī)用材料、器械設(shè)備、水電消耗以及維修、維保服務(wù)等都要按照市場定價結(jié)算，在醫(yī)療服務(wù)成本明顯上升和醫(yī)療服務(wù)價格與市場明顯不匹配的前提下，醫(yī)院深化改革、強化管理、苦練內(nèi)功、降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院管理向精細(xì)化、績效化管理邁進顯得尤為重要。作為社會主要基礎(chǔ)設(shè)施的醫(yī)院，由于其基礎(chǔ)設(shè)施高投入的現(xiàn)狀使固定成本下降的空間很小，降低變動成本自然成為醫(yī)院管理會計的主要目標(biāo)。在目前部分醫(yī)療項目收費價格不足以補償醫(yī)院全成本的前提下，運用邊際貢獻原理考核醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)科室成本更能被業(yè)務(wù)科室管理者接受。較之單純以收入指標(biāo)作為科室績效與考核依據(jù)相比，以科室邊際貢獻作為科室考核依據(jù)維度更全、更為合理。
（一）以核算單元的邊際貢獻作為科室績效獎金考核依據(jù)的優(yōu)點
1.以邊際貢獻作為考核依據(jù)可以督促科室降低可控成本。在醫(yī)院中某些重點學(xué)科在獲得高額醫(yī)療服務(wù)收入的同時往往也占用了醫(yī)院大量的資源，傳統(tǒng)的考核只注重醫(yī)療收入，高收入的表象會掩蓋其高額支出而造成的邊際貢獻率較低的事實。增強這類單位的成本意識，促進科室增收的同時降低不必要的開支，使用邊際貢獻原理會產(chǎn)生很好的考核效果。邊際貢獻率可以使科室真正意識到，創(chuàng)收的同時降低消耗才能給醫(yī)院帶來效益，也會使自己的考核結(jié)果更加優(yōu)秀。2.鼓勵、扶持低收入同時也是低成本且邊際貢獻大于零的科室業(yè)務(wù)依靠擴大服務(wù)量拉動科室邊際貢獻率上漲，調(diào)動科室工作積極性，促進科室主動開源，在增加科室乃至醫(yī)院社會效益的同時帶來更多的收益。3.運用邊際貢獻原理，幫助邊際貢獻為負(fù)值的科室合理量化工作量指標(biāo)，調(diào)整業(yè)務(wù)范圍和核心業(yè)務(wù)，收縮貢獻位負(fù)值的業(yè)務(wù)，避免盲目擴大服務(wù)量而導(dǎo)致虧損加劇；同時促使科室分析原因，降低不合理的醫(yī)療消耗品資源占用，探索扭轉(zhuǎn)邊際貢獻小于零的途徑；提高現(xiàn)有資源使用效率，通過尋找新的經(jīng)濟增長點、引進人才、開發(fā)新興服務(wù)項目等手段，促進科室實現(xiàn)邊際貢獻最大化，實現(xiàn)科室扭虧進而保證科室能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。4.使用邊際貢獻作為績效考核依據(jù)，對于提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平具有重要的作用。眾所周知，成本管理不是哪一個部門的事，需要全院各科室、各部門的參與。以邊際貢獻為考核依據(jù)，可以提示科領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)生、護士關(guān)注收入的同時注重節(jié)約可控變動成本，提高節(jié)能降耗意識，通過避免浪費、降低變動成本、增加服務(wù)量，達到提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益的目的。進而讓邊際貢獻大的科室得到實惠，使績效激勵機制更能體現(xiàn)公平、公正。
（二）邊際貢獻原理在科室績效管理中應(yīng)用實例
科室邊際貢獻=科室業(yè)務(wù)收入-變動成本科室邊際貢獻率=科室邊際貢獻/科室業(yè)務(wù)收入）×100%變動成本包括藥品費、衛(wèi)生材料費、人員績效獎勵等與收入成正比例變動的費用。邊際貢獻率越高，說明科室結(jié)余貢獻越高，反之則越低，甚至成為虧損科室，對醫(yī)院收益產(chǎn)生負(fù)面影響。通過對科室邊際貢獻的分析，可以掌握各科室收入貢獻率的高低，為成本管理與績效管理提供決策參考依據(jù)。013年該科室通過尋求新的業(yè)務(wù)增長點：新增惡性腫瘤治療項目，手術(shù)例數(shù)較上年同期增高1564臺，達到歷年科室最高，其中重大手術(shù)例數(shù)增高拉動業(yè)務(wù)量增長，使科室邊際收益大幅增加。以12月為例，科室收入增長44.07%，而邊際貢獻增長了83.89%，為醫(yī)院彌補固定成本，進而實現(xiàn)總體收益增長做出了巨大貢獻。以此作為績效激勵的依據(jù)，對這樣的單位進行褒獎，勢必會提高科室增收節(jié)支的積極性，促進科室走上經(jīng)濟良性運行的軌道。
三、總結(jié)
市場經(jīng)濟大環(huán)境下，醫(yī)療服務(wù)競爭日益加劇，公立醫(yī)院經(jīng)營的環(huán)境越來越復(fù)雜。在這種情況下,醫(yī)院管理者真正面臨問題并非是擴張,而是可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院經(jīng)營上能否持續(xù)獲得成功的一個關(guān)鍵因素為成本控制與績效管理。運用邊際利潤原理，能較好地解決收入與效益的協(xié)調(diào)問題，進一步促進管理人員和醫(yī)護人員關(guān)注成本管理,也引導(dǎo)財務(wù)管理以財務(wù)會計傳統(tǒng)核算為基礎(chǔ),進行財務(wù)會計信息的加工與延伸,并應(yīng)用在績效管理、成本控制與管理、預(yù)算與計劃、經(jīng)營與財務(wù)分析等工作當(dāng)中,為內(nèi)部管理者進行決策提供信息支持。對公立醫(yī)院來說,轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式是機遇與挑戰(zhàn)并存的,邊際貢獻分析法是一個衡量醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要而有效的管理方法。
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