內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)融合的措施與建議論文
一、引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中扮演著愈加重要的角色， 管理會(huì)計(jì)對(duì)提升管理層的經(jīng)營(yíng)管理決策水平具有重要意義， 其通過(guò)與企業(yè)內(nèi)部控制體系相互作用， 共同提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。例如， 成本管理會(huì)計(jì)就很好地體現(xiàn)了內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)兩者之間的聯(lián)系， 成本管理會(huì)計(jì)不僅具有成本預(yù)測(cè)的功能， 還具有對(duì)相關(guān)程序控制的功能， 并能夠?qū)ι傻臄?shù)據(jù)進(jìn)行審核， 因此成本管理會(huì)計(jì)不僅具有產(chǎn)品定價(jià)的功能， 而且還具有成本控制的功能， 體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間的相互聯(lián)系， 也為兩者的融合奠定了基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系
1.內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境保障�！豆芾頃�(huì)計(jì)基本指引》第四章第十九條指出， 管理會(huì)計(jì)的工具方法主要有戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析和平衡計(jì)分卡等， 從技術(shù)角度看， 這些方法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用時(shí)并沒(méi)有太多的困難， 但是真正將這些方法應(yīng)用到管理決策中并發(fā)揮作用， 需要有良好的內(nèi)部控制這一應(yīng)用環(huán)境作為基礎(chǔ)。
2.內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有一致性。管理會(huì)計(jì)將收集到的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總， 并通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的分析， 做出相應(yīng)的預(yù)測(cè)和決策， 并據(jù)此確定工作計(jì)劃， 對(duì)工作執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督， 并對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行效果進(jìn)行考評(píng)， 發(fā)現(xiàn)并解決計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題， 助力實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率及效益的目標(biāo)。而內(nèi)部控制目標(biāo)中也包括提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略， 因此， 兩者在目標(biāo)上具有一致性。
3.內(nèi)部控制貫穿管理會(huì)計(jì)四要素。《管理會(huì)計(jì)基本指引》由應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四要素組成， 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)， 內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)四個(gè)要素都有密切聯(lián)系：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、人力資源配備以及信息系統(tǒng)的構(gòu)建方面為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了必要的環(huán)境條件；內(nèi)部控制在組織機(jī)構(gòu)、人力資源以及發(fā)展戰(zhàn)略等方面的設(shè)置影響著管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；管理工具方法的選擇應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的管控方式以及企業(yè)控制權(quán)的分配相適應(yīng)；組織結(jié)構(gòu)的劃分作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 對(duì)企業(yè)能否高效運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用。
三、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)融合的必要性
1.內(nèi)部控制為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息提供保障。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理工具， 需要大量的數(shù)據(jù)為決策提供支持， 數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性和可靠性對(duì)決策的制定至關(guān)重要， 而其所得到的數(shù)據(jù)是在內(nèi)部控制系統(tǒng)的支持下得到的， 因此內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)重要的環(huán)境保障， 只有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行健全有效， 才能保證數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。
2.管理會(huì)計(jì)的理念方法促進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。隨著強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)制度的執(zhí)行， 可以看出相關(guān)部門(mén)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度， 但是， 企業(yè)建立內(nèi)部控制是個(gè)緩慢的過(guò)程， 許多企業(yè)的內(nèi)部控制仍舊只停留在制度層面， 并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行， 管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用為內(nèi)部控制制度落地提供了契機(jī)， 將本量利分析、成本形態(tài)分析以及平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到內(nèi)部控制的預(yù)算以及人力資源等各個(gè)方面， 有利于企業(yè)探索符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度， 使得內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)踐層面上來(lái)。
四、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)融合的措施與建議
�。ㄒ唬� 基于管理會(huì)計(jì)視角健全內(nèi)部控制體系
1.成本性態(tài)分析法在成本控制中的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)將成本分為變動(dòng)成本、固定成本以及混合成本， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將不同性態(tài)的成本區(qū)別對(duì)待， 制定相應(yīng)的成本管理策略， 最大化降低企業(yè)的成本， 提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效益。企業(yè)可以將管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析的理念運(yùn)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)---發(fā)展戰(zhàn)略》中， 通過(guò)對(duì)不同形態(tài)成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的分析， 結(jié)合對(duì)于市場(chǎng)的預(yù)測(cè)， 制定既具有前瞻性又具有可行性的發(fā)展戰(zhàn)略， 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。
2.本量利分析法在銷售業(yè)務(wù)和全面預(yù)算中的應(yīng)用。企業(yè)的成本、銷售量以及利潤(rùn)三個(gè)因素， 對(duì)于分析企業(yè)的盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力具有至關(guān)重要的作用。因此， 可以將對(duì)于成本、銷售量以及利潤(rùn)三個(gè)要素的分析應(yīng)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)---銷售業(yè)務(wù)》中來(lái)， 通過(guò)對(duì)產(chǎn)品本量利的分析， 合理確定產(chǎn)品的定價(jià)以及銷售策略。除此之外， 本量利分析方法還可以運(yùn)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)---全面預(yù)算》中， 本量利分析， 使預(yù)算的編制依據(jù)更加合理， 防止預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低， 提高全面預(yù)算的合理性與可行性。
3.貨幣時(shí)間價(jià)值在對(duì)外投資內(nèi)部控制中的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中貨幣時(shí)間價(jià)值的概念可以運(yùn)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)---資金活動(dòng)》中， 企業(yè)在運(yùn)用資金對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)， 資金的時(shí)間價(jià)值是應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素， 投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值以及投資回收期的計(jì)算都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值， 在衡量投資項(xiàng)目的可行性時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將貨幣折到同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行比較， 科學(xué)制定投資策略。
4.責(zé)任會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制組織架構(gòu)中的.應(yīng)用。責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立責(zé)任中心的方式將企業(yè)的工作進(jìn)行合理分工， 明確各個(gè)部門(mén)與人員的任務(wù)與責(zé)任， 最終實(shí)現(xiàn)提高組織運(yùn)行效率的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中責(zé)任會(huì)計(jì)的思想可以運(yùn)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)---組織架構(gòu)》中， 在組織架構(gòu)的設(shè)置時(shí)， 也應(yīng)當(dāng)設(shè)置能夠明確區(qū)分企業(yè)責(zé)權(quán)利的層級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)， 使得組織架構(gòu)設(shè)置之后， 能夠明確劃分責(zé)任單位， 能夠?qū)⒐镜恼w戰(zhàn)略目標(biāo)一層一層分解到部門(mén)及個(gè)人， 從而提升組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的效率與效果。
5.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。平衡計(jì)分卡是引導(dǎo)企業(yè)建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃以及多維度的平衡發(fā)展機(jī)制的一種戰(zhàn)略績(jī)效管理及評(píng)價(jià)工具， 目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。平衡計(jì)分卡的理念可以運(yùn)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)---人力資源》中， 將每戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)人頭上， 幫助企業(yè)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制， 建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系， 運(yùn)用相應(yīng)的考核指標(biāo)對(duì)每一名員工的工作完成情況進(jìn)行考評(píng)， 并將考評(píng)結(jié)果與其薪酬掛鉤， 提升員工工作積極性， 從而提升整個(gè)組織的運(yùn)行效率。
�。ǘ� 內(nèi)部控制對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議
1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理。企業(yè)的全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)方面的總體預(yù)測(cè)， 可以協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)， 并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度， 控制費(fèi)用支出并預(yù)測(cè)資金需求、利潤(rùn)和期末財(cái)務(wù)狀況等。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與協(xié)調(diào)涉及公司的所有部門(mén)與人員， 因此， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全與全面預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制制度， 將全面預(yù)算的目標(biāo)下放到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)個(gè)體， 提升相關(guān)部門(mén)和人員的成本管控意識(shí)， 為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的作用， 能夠保證企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制， 防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者隊(duì)伍的管理， 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此， 企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制， 提升領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意識(shí)， 加強(qiáng)宣傳教育， 提高各部門(mén)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)， 建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和操作規(guī)范， 在組織中形成良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。保證企業(yè)的內(nèi)部控制有效運(yùn)行， 為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供良好的環(huán)境保障。
五、結(jié)語(yǔ)
加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要， 因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作， 科學(xué)地將管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用到內(nèi)部控制體系中， 提升內(nèi)部控制的各項(xiàng)職能。內(nèi)部控制作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要保障， 應(yīng)當(dāng)為管理會(huì)計(jì)提供良好的應(yīng)用環(huán)境， 完善企業(yè)的管理體制， 合理分配企業(yè)內(nèi)部的管理權(quán)限， 提升企業(yè)自身的內(nèi)部管理能力和外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。相信通過(guò)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制兩者的逐步融合， 共同努力， 能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率， 最終推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[5]財(cái)政部。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的通知[DB/OL].
[6]財(cái)政部。關(guān)于就《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)--戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)的函[DB/OL].
[7]財(cái)政部， 等。關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[DB/OL].
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