社會(huì)審計(jì)論文

　　社會(huì)審計(jì)，也稱注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)， 是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。下面小編帶來的是社會(huì)審計(jì)論文，希望對(duì)你有所幫助！

　　摘要：在我國隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

　　一、引論

　　社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。本世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。

　　二、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　關(guān)于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性�！薄犊吕諘�(huì)計(jì)辭典》將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為二點(diǎn)：一是已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍內(nèi)存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)覺察的可能性。

　　三、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　　（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

　　審計(jì)環(huán)境的影響主要來自四個(gè)方面：法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

　　1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國先后頒布的`《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。市場制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　2.審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)之一，若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著問題，勢必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。安然事件就是一個(gè)典型的代表。在安然公司采用的財(cái)務(wù)手段中，有一個(gè)是“特別目的實(shí)體”（按照美國現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個(gè)“特別目的實(shí)體”權(quán)益性資本的投資中超過3%，即使該“特別目的實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該“特別目的實(shí)體”納入合并報(bào)表的編制范圍）。利用“特別目的實(shí)體”可以高估利潤、低估負(fù)債。而“特別目的實(shí)體”是美國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例。故如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來說，安然信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于“特別目的實(shí)體”的賬務(wù)處理是正確的。所以，在安然事件中，美國會(huì)計(jì)法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任。安然事件表明，以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，不僅總是滯后于金融創(chuàng)新，而且企業(yè)可以通過“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”輕而易舉地逃避準(zhǔn)則的約束。

　　3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從西方審計(jì)發(fā)展來看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程，現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒有它金融市場將會(huì)萎縮。

　　4.審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

　�。ǘ�）審計(jì)人員方面

　　1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。

　　2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

　�。ㄈ�）審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷

　　一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)等。

　　四、降低注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　我們探討社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終目的是為了讓社會(huì)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性及其可控性，從而有意識(shí)地去尋求降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)，以免當(dāng)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，社會(huì)審計(jì)人員處于措手無策的尷尬境地。因此筆者認(rèn)為要有效地減少社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下五個(gè)方面入手：一是提高從業(yè)人員素質(zhì)。二是分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。三是建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。四是建立一套完整的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。五是全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　　在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境條件下，審計(jì)人員自身素質(zhì)要不斷提高，特別是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，增強(qiáng)了審計(jì)效果，更加促進(jìn)審計(jì)工作及人員的進(jìn)步。社會(huì)審計(jì)力求降低風(fēng)險(xiǎn)，以提高質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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