對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析

　　[摘要]在我國經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)信息需求與財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果之間產(chǎn)生較大差距，因此對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容還不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目確認(rèn)的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展，以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 局限分析 解決方法

　　在我國經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)過十多年發(fā)展后的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息越來越不足以滿足市場的需要，甚至產(chǎn)生較大差距，因此對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜;因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展。

　　一、目前產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息需求與財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果之間差距的主要原因有

　　一是分析對象自身的限制。財(cái)務(wù)報(bào)告，其本身具有局限性，存在著和會(huì)計(jì)信息需求在數(shù)量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括：

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用使信息提供者可以應(yīng)用在會(huì)計(jì)中的合理的`主觀判斷為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據(jù)和機(jī)會(huì)。

　　2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)原則在實(shí)際中的使用者偏好問題。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的來源是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的框架中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，而這些假設(shè)以及原則的采用在提高信息“標(biāo)準(zhǔn)化”的同時(shí)，也造成了與會(huì)計(jì)信息需求者信息需求的差距。

　　二是會(huì)計(jì)信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)重要因素。對于缺乏一定會(huì)計(jì)知識背景的信息使用者而言，其對信息的需求本身可能就并不清晰，或者對信息的使用具有盲從性，這些都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告分析所提供信息的有用性。

　　三是會(huì)計(jì)信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是難以為企業(yè)所提供的。這首先是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對于企業(yè)而言，有些會(huì)計(jì)信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來的很可能不會(huì)是收益，而是損失。

　　二、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在其自身的局限性，大致體現(xiàn)在

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂

　　由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)

　　企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。

　　(三)側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不完整

　　1.缺乏對衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

　　2.缺乏對知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露。這些資產(chǎn)對企業(yè)的影響日益重要，不披露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況。

　　3.缺乏對社會(huì)責(zé)任信息的披露。企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，在完成其財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔(dān)著越來越多的社會(huì)責(zé)任，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、以及公益性捐贈(zèng)等。這就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映履行社會(huì)責(zé)任的情況。

　　三、改進(jìn)現(xiàn)行狀況財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容是解決目前狀況的可行途徑

　　(一)改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

　　1.按照需要提供實(shí)時(shí)報(bào)告。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為年度和月度來進(jìn)行編制的。知識經(jīng)濟(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要，企業(yè)經(jīng)營的不確定性因素日益增加。

　　2.增加編制全面收益報(bào)表。全面收益應(yīng)當(dāng)包括兩部分：已經(jīng)確認(rèn)并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈收益;以及已經(jīng)確認(rèn)但是沒有實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。這就使得損益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒有實(shí)現(xiàn)的增值摒棄在收益計(jì)算之外，使得收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行錯(cuò)誤的配比。

　　(二)其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展

　　1.對衍生金融工具信息的披露。為滿足用戶評價(jià)衍生金融工具機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并做出相關(guān)決策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的披露報(bào)告日持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、期限、未來現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)會(huì)計(jì)要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而充分滿足其知情和決策需要。

　　3.社會(huì)責(zé)任信息的披露。主要反映企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會(huì)活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。

　　4.人力資源價(jià)值及其披露。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要地位和作用已越來越顯著。在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操作成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)披露是一項(xiàng)明智的選擇。

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