未來財務報告是未來會計環境的產物
未來財務報告是未來會計環境的產物
未來財務報告是未來會計環境的產物。未來會計環境的不確定性，致使我們難以準確地對未來財務報告作定型化描述，但這并不能妨礙我們對其定向作一個粗略的估測，以便把握好未來的發展方向，從而對財務報告進行有的放矢的改革。本文擬就未來財務報告的目標、內容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務報告目標
未來財務報告目標將繼續鎖定在為企業各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息（這些信息包容解脫受托經管責任所需的信息），并真正使提供有關現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關系應該是相輔相成的。
人們將會計分成財務會計與管理會計兩大分支系統。財務會計專司對外報告責任，管理會計專司對內報告責任。但對內、對外會計信息均由企業會計系統生成，過去只在企業內部報告的預測信息已經對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業內部，財務報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務會計利用了管理會計的特長——提供相關性預測信息。我們得到啟示：財務會計與管理會計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加。其實，這種行動在財務報告中已有所體現，職工報告、增值報告、環境報告等無一不與管理會計相關，而且它們本身就是管理會計研究的內容。當然，其他財務報告中的許多內容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數企業的一致行動，應改變這種現狀，以真正讓財務報告目標得以實現。
二、未來財務報告內容
為了實現財務報告的目標，未來財務報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會計環境的變化與要求而不斷創新。
（一）堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值。未來企業的競爭講究核心競爭能力，企業的核心競爭能力表現在它能提供財務信息，而非非財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質特征。
現在，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信息與非財務信息并重。我們對此有不同看法。
財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業的信息可由企業內各種子系統生成與發布，如統計信息系統，技術信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發布會等。財務會計信息系統，更多的是實行“拿來主義”，而不是去“生產”非財務信息。現行的做法是，在財務報表附注中以及其他財務報告中納入了大量的非財務（包括定性）信息，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。基于這一認識，我們認為財務報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務信息為增加財務信息的價值服務（會計在“生產”財務信息時的“副產品”是個例外，如對會計政策的揭示）。甚至還可以預見隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
（二）在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務信息的內容并提高財務信息的相關性。隨著時代的發展，以交易價格為基礎的歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用。我國已在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供；最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本，或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一。
（三）企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心。隨著以技術為動力的知識經濟時代的到來，企業必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術和人才的開發、利用和爭奪，以創造未來現金流量和企業市場價值來確保競爭優勢。無形資產和人力資產在企業總資產中的比重大大提高，而有形資產的比重則相應地大大下降，必然要轉向對無形資產和人力資產的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而實現財務報告重心的轉移，應及時準確地報告企業無形資產和人力資產的價值。
（四）突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息。基于會計信息用于評價經營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提，隨著知識經濟時代的到來，企業組織的結構正在朝網絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。無形資產和人力資產的合理報告在客觀上也需要突破單——會計主體的范圍，企業還是社會中的企業，評估一個企業時還需要相關企業的信息，以便更充分地說明一個企業的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統的空間范圍限制，如何恰當地提供一個主體及其相關方的信息，代表著未來財務報告的一個發展方向。
（五）增加相對值信息，提高財務信息的可比性。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近20年的財務信息披露發展的歷程中我們已經看到，越來越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率，每股盈利、資產報酬率、股東權益報酬率等。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，以相對值信息揭示的方式一定會演變為未來財務報表發展的主流，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內容。
三、未來財務報告時效
隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發生巨大矛盾。而現代信息技術的高速發展，在計算機隨機寄存功能的支持下，使得財務信息的日常揭示成為可能，進行實時報告。如今，人們已設想了一種電子聯機實時財務報告系統，它是指企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過計算機網絡實時將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統”或“全天候財務報告系統”。
四、未來財務報告的靈活性
現行的財務報告是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，本質上是一種大批量生產模式。然而，即使從經管責任觀來看，企業的各利益相關者的信息要求也是多樣化的；而且由于：(1)使用者的目標和方法不同，(2)被估價的資產不同，(3)報告公司的環境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。為了革除通用財務報告模式的弊病，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。
（一）多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務會計未來值得努力的方向。
（二）“事項”報告模式和數據庫會計模式。預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。綜合信息也為管理當局操縱會計數字進行盈利管理提供了空間，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了“事項”報告模式和數據庫會計模式。
美國著名會計學家索特(C·H·Soner)在1969年提出的“事項會計”理論將重新受到人們的重視。他指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明確數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。
數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環境中對“事項”報告模式的拓展，“事項”報告模式強調編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據，對信息使用者的專業要求更高了。
（三）交互式按需報告模式。當代生產技術、信息技術以及管理方法的進步使許多行業中的企業可以大規模地按顧客需要組織生產(MC)，通過生產系統的靈活性和快速反應，實現產品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產方式被稱之為21世紀企業競爭的新前沿。MC概念實際上也適用于財務報告，信息比物質產品更適合于采用MC，其理由是：(1)信息是不滅的；即原始數據、中間信息和最后的報告可以在加工過程存；(2)信息是可以由多個人共享的；(3)容易復制，復制的邊際成本幾乎為零；(4)信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；(5)信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現；(6)易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型就應運而生了。這一模型的基本要素如下：
1、數據庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數據庫（包括財務和非財務數據），以便根據使用者的不同需求生成不同的財務報告。
2、模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統包括相互聯系但又相對獨立的模塊。模塊包括三類：財務報表要素、非財務信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統便于根據使用者的要求將一種交易或財務報表要素按不同方法加以處理。
3、報告生成器。報告單位在因特網上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務報告。
4、學習機制。系統設置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統向報告單位提出建議；還可設置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，可以幫助法規及準則制定者改進現行法規和準則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。
（四）差別報告模式。差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相伺，企業可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。在法律、制度允許的前提下，差別報告應能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內行使用者”不同信息需求的矛盾，也值得一試。
另一層面是從會計規范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關的準則或法規的規定，對不同規模或類型的企業在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，對小企業實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產負債表和收益表，而不必提供現金流量表；對于大企業（特別是上市公司）則必須按規定提供內容詳盡的一整套財務報告；中等企業可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務報告。不同規模企業的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統一會計制度，但會將金融類企業、小企業作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。
五、未來財務報告方式
隨著信息技術的普及應用與提高，企業將會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上發布信息；信息使用者也不必等待寄送或取閱財務報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上發布的年報信息要承擔同樣的責任。這預示了我國未來財務報告在存儲介質與傳遞方式方面的發展方向。
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