政府補助審計詳細報告
政府補助審計詳細報告
篇一：審計提示——政府補助(2013年修訂)
審計提示——政府補助
目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領域。現(xiàn)對政府補助相關審計應對措施進行提示。
一、 政府補助會計處理的常見問題
《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和收益相關的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。財會【2012】25號及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對如何區(qū)分公司與政府發(fā)生的交易屬于收入還是政府補助作出了說明，財會【2012】13號以及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對對期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金可以按應收金額計量做出了規(guī)定。實踐中，公司對政府補助會計處理通常存在以下問題：
（一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求將無形資產(chǎn)權利的研發(fā)補貼等作為政府補助。
（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關部門達成協(xié)議，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府補助形式轉移給公司。
（三）政府補助分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。
（四）將未到達確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未到達政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準及不符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金取得的政府補助，在未收到政府補助時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。
（五）將已到達確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已到達確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。
（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。
二、政府補助審計的常見問題
審計人員在對政府補助審計時通常存在以下問題：
（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關注不足。
（二）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。
（三）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足或能夠滿足政府文件所附條件；二是未能支持公司已收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金除外）。
（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府補助資金的付款單位和資金來源是否正常，是否與有關批準文件一致。
（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經(jīng)發(fā)生。
（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。
（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師執(zhí)行的程序和得出結論的依據(jù)。
三、審計應對措施
在政府補助對財務報告有重大影響時，審計人員應采取應對措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險，包括但不限于：
（一）審計人員應分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1. 避免被特別處理或退市；2. 滿足融資業(yè)績條件；3. 避免上市后業(yè)績迅速下降；4. 滿足股權激勵行權條件；5. 滿足重組承諾的業(yè)績條件；6. 迎合市場業(yè)績預期；7. 謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；
8. 滿足有關部門的考核要求。
（二）審計人員應充分了解公司的利潤的構成及主要來源。如果存在對財務報表影響重大的政府補助，項目組應將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。
（三）審計人員應認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，審計人員應檢查公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要的相關資料，并將相關項目資料與政府文件內容進行比對。
（四）審計人員應對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。
（五）審計人員應按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、對補助資產(chǎn)
的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行檢查。
（六）審計人員應核對分析公司滿足政府補助的確認條件并到達或者可以到達的政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金除外）。
（七）審計人員應對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關的成分、公司認定為難以區(qū)分的支付補助是否確實難以區(qū)分。
（八）關注企業(yè)搬遷是否適用《企業(yè)會計準則解釋第3號》相關規(guī)定
1、為公共利益搬遷且收到財政預算撥付的搬遷補償款
實務中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設、道路修建等。遇到上述情況時，應對上述款項來源保持應有的執(zhí)業(yè)敏感性。在確定是否是財政預算撥付時，除查驗補助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應取得其款項來源是否為財政預算內款項的補充證據(jù)。
2、補助文件中是否明確補助的范圍和相應金額
《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定“屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧獜膶ｍ棏犊钷D入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》進行會計處理”。如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉入遞延收益后仍有結余的，應作為資本公積處理。
（九）審計人員應充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別關注下列政府補助相關信息的披露：
1、財務報表附注的會計政策部分應披露下列與政府補助相關的具體會計政策：
（1）區(qū)分與資產(chǎn)相關政府補助和與收益相關政府補助的具體標準。若政府文件未明確規(guī)定補助對象，還需說明將該政府補助劃分為與資產(chǎn)相關或與收益相關的判斷依據(jù)；
（2）與政府補助相關的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法；
（3）政府補助的確認時點。
2、對于報告期末按應收金額確認的政府補助，公司應按補助單位和補助項目逐項披露應收款項的期末余額、賬齡以及預計收取的時間、金額及依據(jù)。如公司未能在預計時點收到預計金額的政府補助，公司應披露原因。
3、公司應當遵循重要性原則，對涉及政府補助的負債項目，在財務報表附注的相關項
目下，逐項披露相關期初余額、本期新增補助金額、本期計入營業(yè)外收入金額、本期轉入資本公積金額以及期末余額。對于相關文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據(jù)。
4、公司應當遵循重要性原則，對于計入當期損益的政府補助，分項披露本期發(fā)生額及上期發(fā)生額。對于相關文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據(jù)。
5、核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分，如作為經(jīng)常性損益，則應在財務報表補充資料中逐項披露理由。
（十）審計人員應將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結論完整地記錄工作底稿中。
（十一）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，審計人員應與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。
技術標準部
二〇一三年十二月六日
篇二：財政補助審計報告樣板
××××××××××公司
×× 年××月××日至×× 年××月××日
承擔“ ××”項目
的財務執(zhí)行情況明細表及審計報告
目錄
一、審計報告
二、已審項目執(zhí)行情況明細表及附注 1．項目經(jīng)費投入情況明細表 2．項目經(jīng)費支出情況明細表
3．項目經(jīng)費實際支出與預算支出差異明細表 4．購臵、試制、改造設備費用及設備租賃費明細表 5．材料費用明細表
6．測試化驗加工費用明細表 7．國際合作與交流費用明細表 8．其他經(jīng)費支出明細表 9. 項目經(jīng)濟指標完成情況明細表
10. 財務執(zhí)行情況明細表附注
三、執(zhí)業(yè)機構營業(yè)執(zhí)照及執(zhí)業(yè)許可證復印件
頁 碼
審計報告
審計編號
ABC公司：
我們審計了后附的××單位（以下簡稱ABC公司）×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔“ ××”項目（以下簡稱項目）的財務執(zhí)行情況明細表及附注，項目財務執(zhí)行情況包括本項目的經(jīng)費收支情況以及合同規(guī)定的經(jīng)濟目標的執(zhí)行情況。項目財務執(zhí)行情況明細表（以下簡稱明細表）已由管理層按照監(jiān)管機構的規(guī)定編制以滿足監(jiān)管要求。
一、管理層對明細表的責任
按照企業(yè)會計準則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定提供本項目真實、合法、完整的明細表以滿足監(jiān)管要求是管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對明細表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則以及深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定（包括《深圳市科技計劃項目管理暫行辦法》、《深圳市科技研發(fā)資金管理暫行辦法》、申報項目指南、科技項目合同書等）執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對明細表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關明細表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的明細表重大錯報風險的
評估。在進行風險評估時，我們考慮與明細表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。審計工作還
包括評價管理層選用相關會計政策的恰當性和作出相關會計估計的合理性，以及評價明細表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，ABC公司×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔“ ××”項目的財務執(zhí)行情況明細表及其附注已經(jīng)按照企業(yè)會計準則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔“ ××”項目的財務執(zhí)行情況。
四、申報明細表編制基礎
我們注意到，明細表及其附注是ABC公司為滿足項目監(jiān)管機構深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會的要求而編制的。本報告僅供ABC公司向項目監(jiān)管機構深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會申報項目驗收使用，因此可能不適用于其他目的。
×××××××會計師事務所中國注冊會計師：
（蓋章）
中國注冊會計師：
中國〃深圳
二○一×年×月×日
項目經(jīng)費投入情況明細表
3
項目經(jīng)費支出情況明細表
4
篇三：【IPO審計】關于政府補助事項的審計
【IPO審計】關于政府補助事項的審計
[作者]
[發(fā)布日期] CCH 2014.10.21
本文根據(jù)北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2013]第9號—關于政府補助事項的審計，進行梳理，列舉要點，方便用戶參考使用。
在IPO企業(yè)（包括上市公司）審計過程中，注冊會計師應充分關注政府補助事項對財務報告是否有重大影響，特別是政府補助事項的確認，導致企業(yè)盈虧反轉、滿足業(yè)績增長并符合融資條件、滿足股權激勵行權條件、滿足業(yè)績承諾等情況時，更應保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎并執(zhí)行切實到位的審計程序。
關注1：是否適用《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》
關鍵點：無償性
注冊會計師應關注：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 實務中要特別關注：
關注2：相關處理是否正確
關鍵點1：正確區(qū)分資產(chǎn)相關、收益相關
注冊會計師應關注收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持公司對于政府補助分類的判斷； 對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，更應進行充分的分析、判斷并取得補充證據(jù)。 關鍵點2：是否滿足確認條件 注冊會計師應關注收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，關注公司是否存在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入； 對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入的依據(jù)是否充分； 對于補償公司以后期間發(fā)生費用的政府補助，是否在相關費用尚未發(fā)生時即確認了補助收入。 關注3：是否適用《企業(yè)會計準則解釋第3號》相關規(guī)定
關鍵點1：公共利益搬遷、財政預算撥付
注冊會計師應關注
實務中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設、道路修建等。 遇到上述情況時，應對上述款項來源保持應有的執(zhí)業(yè)敏感性。
在確定是否是財政預算撥付時，除查驗補助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應取得其款項來源是否為財政預算內款項的補充證據(jù)。
關鍵點2：補助文件中是否明確補助的范圍和相應金額
注冊會計師應關注
《解釋第3號》規(guī)定”屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧獜膶ｍ棏犊钷D入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理“。
如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉入遞延收益后仍有結余的，應作為資本公積處理。
關注4：其他需要關注的事項
1. 需要審查的相關文件和資料
注冊會計師應認真檢查政府補助相關文件，這些文件通常至少應包括：
政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。
必要時，還應查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內容進行比對。
2. 保持合理懷疑態(tài)度
注冊會計師應對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是 否存在明顯不合理的情形。
政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，應與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。
3. 充分關注列報與披露的準確性、完整性
應充分關注公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是檢查將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。
本提示僅供事務所及相關業(yè)務人員在執(zhí)行專項核查時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。事務所在執(zhí)業(yè)中應結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
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